2019年中級會計職稱《中級會計實務》考點：其他權(quán)益工具之發(fā)行方的賬務處理

(二)發(fā)行方的賬務處理

1.發(fā)行時：

(1)發(fā)行的金融工具歸類為債務工具的，應以攤余成本和實際利率的有關規(guī)定進行處理：

借：銀行存款應付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)

貸：應付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

(2)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，在存續(xù)期間分派股利或利息的，按利潤分配處理：

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債

借：利潤分配一應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息

貸：應付股利—應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息

(3)發(fā)行的金融工具為復合金融工具的，將負債成分與權(quán)益成分進行分拆，交易費用按負債成分和權(quán)益成分的公允價值比例分攤：

借：銀行存款

應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)

貸：應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債

2.重分類

(1)權(quán)益工具重分類為金融負債，按重分類日權(quán)益工具的公允價值作為金融負債的入賬價值(再將金融負債入賬價值分拆為面值和利息調(diào)整兩部分);重分類的差額計入權(quán)益。重分類日應重新計算實際利率并作為應付債券后續(xù)利息調(diào)整計算的基礎：

借：其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷原賬面價值)

應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(公允價值—面值)

貸：應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

資本公積一股本溢價(公允價值一原賬面價值，若在借方的沖資本公積，不夠的沖留存收益)

(2)金融負債重分類為權(quán)益工具，按重分類日金融負債的賬面價值作為權(quán)益工具的入賬價值，不產(chǎn)生重分類差額：

借：應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：應付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)

其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(倒擠)

(3)其他權(quán)益工具重分類為普通股，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)即可：

借：應付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)

其他權(quán)益工具一優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：應付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)

股本(面值)

資本公積一股本溢價(倒擠)

3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

(1)發(fā)行時：

借：銀行存款

應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[或貸方]

貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

其他權(quán)益工具 [按權(quán)益成分的公允價值]

(2)轉(zhuǎn)股前與一般債券的會計處理相同

(3)轉(zhuǎn)股時：

借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

—應計利息

其他權(quán)益工具 [權(quán)益成分公允價值]

貸：股本 [轉(zhuǎn)股數(shù)量]

資本公積—股本溢價 [差額]

借或貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)