2019中級會計職稱《中級會計實務》第五章考點：長期股權投資的初始計量

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長期股權投資的初始計量

企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：負債(承擔債務賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積—資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

借：管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用)

貸：銀行存款

(2)合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積—股本溢價(差額)

借：資本公積—股本溢價(權益性證券發(fā)行費用等)

貸：銀行存款

(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應進行如下會計處理：

合并日長期股權投資的初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本

=合并日初始投資成本一原股權投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對價的賬面價值的差額，差額整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

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