2019中級會計職稱《中級會計實務》第十五章考點：資產(chǎn)的計稅依據(jù)

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資產(chǎn)的計稅依據(jù)

(一)固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊(即稅法上，不承認減值)

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，而有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的差異。

(四)其他資產(chǎn)

比如：

1、計提了資產(chǎn)減值準備的其他資產(chǎn)：因所計提的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從而造成該項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

2、投資性房地產(chǎn)：對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定。

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