2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章考點(diǎn)：合并利潤(rùn)表應(yīng)抵銷處理項(xiàng)目

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合并利潤(rùn)表應(yīng)抵銷處理項(xiàng)目

(一) 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理

購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值中就包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買企業(yè)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

對(duì)于內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

(二) 購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

應(yīng)編制的抵銷分錄為：按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)，對(duì)于本期計(jì)提的折舊額或攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

(三) 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等項(xiàng)目，貸記“信用減值損失”項(xiàng)目。

(四) 內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”“對(duì)所有者(或股東)的分配”“未分配利潤(rùn)—年末”項(xiàng)目。

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