2020年中級會計《中級會計實務》預習知識點三十五：超額虧損的確認

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長期股權投資后續(xù)計量權益法

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。

超額虧損的確認

權益法下，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目(長期應收款)減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

采用權益法的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按照以下順序處理：

注：長期股權投資的賬面價值：四個明細科目之和扣除減值準備。

采用權益法下的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：

①減記長期股權投資的賬面價值。

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

②其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記。

借：投資收益

貸：長期應收款

③最后，在有關其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。

借：投資收益

貸：預計負債

④除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。

⑤在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復其實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。

借：預計負債①

長期應收款②

長期股權投資③

貸：投資收益(★調整后的凈利潤×持股比例%-未承擔的虧損額)

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