2020年中級會計職稱《中級會計實務》考前48小時沖刺試題

編輯推薦：2020年中級會計職稱考試各科目考前沖刺試題匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1.對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計信息質量要求是( )。

A.及時性

B.相關性

C.謹慎性

D.實質重于形式

【正確答案】C

【答案解析】本題考核謹慎性要求的判斷。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，不高估資產，不低估費用，所以體現的是謹慎性要求。

2.甲公司為乙公司的母公司。2×18年12月25日，甲公司將其生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價為500萬元，成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，在甲公司2×19年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額是( )萬元。

A.300

B.320

C.400

D.500

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2×19年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額=個別報表(500-500/5)+抵銷分錄(-100+100/5)=320(萬元);或=400-400/5=320(萬元)。

2×18年的分錄：

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本 400

固定資產——原價 100

2×19年的分錄：

借：年初未分配利潤 100

貸：固定資產——原價 100

借：固定資產——累計折舊 20

貸：管理費用 20

3.下列經濟業(yè)務或事項中，可能產生應納稅暫時性差異的是( )。

A.因預提產品質量保證費用而確認預計負債

B.本年度發(fā)生虧損，該虧損可以結轉以后年度稅前彌補

C.對采用成本模式計量的投資性房地產計提減值準備

D.交易性金融資產期末公允價值上升

【正確答案】D

【答案解析】選項A，預提的費用稅法不承認，實際發(fā)生時才承認，這就導致預計負債賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異;選項B，未來盈利時可以稅前彌補上述虧損，導致未來期間應納稅所得額減少。因此，產生的虧損屬于可抵扣暫時性差異;選項C，稅法不認可計提的減值準備，所以導致資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異;選項D，交易性金融資產賬面價值是期末的公允價值，計稅基礎是初始計量金額，公允價值上升了，導致交易性金融資產期末賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

4.甲公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受3天的帶薪假，未使用的假期可以向后結轉一個會計年度。甲公司有100名職工，其中10名銷售人員，每名職工平均月工資為8800元，平均每個工作日工資為400元。2×19年，這10名職工中有7人使用了3天的帶薪假期，剩余的3名職工未使用本年的帶薪假。不考慮其他因素，甲公司2×19年實際支付給這10名銷售人員的職工薪酬為( )萬元。

A.105.6

B.210

C.106.8

D.280

【正確答案】A

【答案解析】10名職工一年的工資=10×12×0.88=105.6(萬元)，不管職工享受帶薪假與否，企業(yè)每月實際支付的薪酬仍是8 800元，實際支付的薪酬不受影響。職工使用假期，因為是帶薪假期，所以企業(yè)要支付員工工資;如果職工未使用假期，則說明職工在此期間工作了，企業(yè)照樣要支付員工工資。因此，不管職工是否享受假期，企業(yè)都要支付職工工資，實際支付的薪酬不受影響。

5.下列關于公允價值計量所使用的輸入值層次的表述中，不正確的是( )。

A.第一層次輸入值，是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價

B.第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值

C.第三層次輸入值，是相關資產或負債的不可觀察輸入值

D.三個層次的輸入值均為可觀察輸入值

【正確答案】D

【答案解析】前兩個層次輸入值，為可觀察輸入值，第三個層次輸入值，是不可觀察輸入值。

6.2×19年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售100臺電腦桌和100把電腦椅，總價款為60萬元。合同約定，電腦桌于15日內交付，相關電腦椅于20日內交付，且在電腦桌和電腦椅等所有商品全部交付后，甲公司才有權收取全部合同對價。假定上述兩項銷售分別構成單項履約義務，全部商品交付給乙公司時，乙公司即取得其控制權。上述電腦桌的單獨售價為48萬元，電腦椅的單獨售價為32萬元。甲公司電腦桌和電腦椅均按合同約定時間交付。不考慮其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的是( )。

A.電腦桌應分攤的交易價格為24萬元

B.電腦椅應分攤的交易價格為32萬元

C.交付電腦桌時，確認合同資產和主營業(yè)務收入36萬元

D.交付電腦椅時，確認合同資產和主營業(yè)務收入24萬元

【正確答案】C

【答案解析】電腦桌的交易價格=60×48/(48+32)=36(萬元)，電腦椅的交易價格=60×32/(48+32)=24(萬元)。相關會計分錄為：

交付電腦桌時：

借：合同資產 36

貸：主營業(yè)務收入 36

交付電腦椅時：

借：應收賬款 60

貸：合同資產 36

主營業(yè)務收入 24

7.2×19年3月6日，AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入甲公司股票600萬股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，取得時公允價值為每股4.2元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.2元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。不考慮其他因素，AS公司取得此項金融資產的入賬價值為( )萬元。

A.2400

B.2528

C.2408

D.2520

【正確答案】A

【答案解析】交易性金融資產的入賬價值=600×(4.2-0.2)=2 400(萬元)。相關會計分錄為：

借：交易性金融資產——成本 2 400

應收利息 (0.2×600)120

投資收益 8

貸：銀行存款 2 528

8.某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價50萬美元，當日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為( )萬元人民幣。

A.321

B.320

C.323

D.317

【正確答案】C

【答案解析】該設備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323(萬元人民幣)。

9.下列關于使用壽命不確定的無形資產的表述中，正確的是( )。

A.當有證據表明其使用壽命有限時，應作為會計政策變更處理

B.每年均應進行減值測試

C.均按10年進行攤銷

D.采用直線法進行攤銷

【正確答案】B

【答案解析】選項A，應作為會計估計變更處理;對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當至少在每個會計期末按照有關規(guī)定進行減值測試，所以選項B正確，選項C、D錯誤。

10.2×19年12月26日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，2×20年3月20日，甲公司應按每臺103萬元的價格向乙公司提供A產品8臺。2×19年12月31日，甲公司還沒有生產該批A產品，但持有的庫存C材料專門用于生產該批A產品8臺。其賬面價值(成本)為316萬元，市場銷售價格總額為338萬元。將C材料加工成A產品尚需發(fā)生加工成本350萬元，不考慮其他相關稅費。2×19年12月31日，C材料的可變現凈值為( )萬元。

A.216

B.338

C.316

D.474

【正確答案】D

【答案解析】

由于甲公司與乙公司簽訂了銷售合同，A產品的銷售價格已由銷售合同約定，乙公司的A產品還未生產，但持有庫存C材料專門用于生產該批A產品，且可生產的A產品的數量不大于銷售合同訂購的數量。因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現凈值時，應以銷售合同約定的A產品的銷售價格總額824萬元(103×8)作為計量基礎。C材料的可變現凈值=824-350=474(萬元)。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1.企業(yè)下列發(fā)生減值的資產中，減值損失不允許轉回的有( )。

A.存貨

B.無形資產

C.固定資產

D.長期股權投資

【正確答案】BCD

【答案解析】資產減值準則規(guī)范的資產包括對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、固定資產、生產性生物資產、無形資產、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施以及商譽等。以上資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2.某企業(yè)發(fā)生的各交易事項中，屬于會計估計變更的有( )。

A.投資單位因減少投資從而對被投資單位由控制轉為具有重大影響，長期股權投資由成本法改為權益法核算

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，既不屬于會計估計變更也不屬于會計政策變更，是正常的會計事項;選項C，屬于會計政策變更。

3.下列各項中，屬于應暫停借款費用資本化的有( )。

A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

D.由于季節(jié)性的冰凍天氣影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，由于可預測的氣候影響而造成的固定資產的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需要暫停資本化。

4.下列各項中，屬于投資活動產生的現金支出的有( )。

A.購建固定資產發(fā)生的支出

B.購建無形資產發(fā)生的支出

C.購買其他企業(yè)股票發(fā)生的支出

D.接受勞務發(fā)生的支出

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考核投資活動產生的現金支出。選項D屬于經營活動產生的現金支出。

5.固定資產進行減值測試時，計算預計的未來現金流量時應考慮的因素有( )。

A.未來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項

B.資產日常維護支出

C.所得稅費用

D.內部轉移價格

【正確答案】BD

【答案解析】企業(yè)預計資產未來現金流量時應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良支出有關的現金流量，也不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量。

6.甲公司為高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，預計2×20年開始不再屬于高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率將變更為25%。2×19年初“遞延所得稅資產”的賬面余額為45萬元(由存貨跌價準備產生)。2×19年因銷售新產品計提質量保證金200萬元，當年未發(fā)生相關支出;存貨跌價準備轉回110萬元。稅法規(guī)定，產品保修費用和資產減值損失在實際發(fā)生時均可以稅前抵扣。假設甲公司2×19年實現利潤總額9000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×19年相關會計處理中正確的有( )。

A.遞延所得稅資產的發(fā)生額為52.5萬元

B.應確認應交所得稅2272.5萬元

C.遞延所得稅資產的余額為97.5萬元

D.應確認所得稅費用1311萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】遞延所得稅資產的期末余額=(45/15%-110+200)×25%=97.5(萬元);遞延所得稅資產的發(fā)生額=97.5-45=52.5(萬元);應交所得稅=(9 000-110+200)×15%=1 363.5(萬元);所得稅費用=1 363.5-52.5=1 311(萬元)。

7.下列各事項中，影響營業(yè)利潤的有( )。

A.固定資產初始確認時的棄置費用

B.無形資產出售利得

C.權益法核算下的長期股權投資，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末公允價值變動

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，棄置費用應以折現值計入固定資產入賬成本，不影響營業(yè)利潤;選項C，計入營業(yè)外收入，會影響利潤總額，不影響營業(yè)利潤(營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額)。

相關會計分錄為：

選項A：

借：固定資產

貸：預計負債

選項B：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

資產處置損益

選項C：

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

選項D：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或編制相反分錄。

8.企業(yè)向客戶銷售商品涉及第三方參與其中時，下列情況表明企業(yè)在該交易中的身份是主要責任人的有( )。

A.企業(yè)受托為第三方銷售商品，且在商品轉讓給客戶之前不控制該商品

B.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶

C.企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務

D.企業(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，企業(yè)為代理人。

9.下列關于固定資產和無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。

A.企業(yè)至少應當于每年年末對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核

B.企業(yè)應當在使用壽命不確定的無形資產出現減值跡象時對其進行減值測試

C.企業(yè)至少應當于每年年末對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核

D.企業(yè)因預期經濟利益的消耗方式改變而變更固定資產的折舊方法，應按會計政策變更追溯調整

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否出現減值跡象，企業(yè)均應于每期期末進行減值測試;選項D，該變更屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。

10.下列關于民間非營利組織接受捐贈的核算，表述不正確的有( )。

A.對于接受的勞務捐贈，應按照勞務的公允價值確認捐贈收入

B.限定性捐贈的限制在當期解除的，應對凈資產進行重分類

C.捐贈承諾不滿足捐贈收入的確認條件

D.附條件捐贈應在期末轉入限定性凈資產

【正確答案】AB

【答案解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露;選項B，限定性捐贈收入的限制在當期解除的，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目，如果限制是在以后期間解除，則應對凈資產進行重分類，即借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1.2×19年12月31日，甲公司因改變業(yè)務模式，將原作為交易性金融資產核算的乙公司普通股股票重分類為其他權益工具投資。( )

【正確答案】N

【答案解析】其他權益工具投資一般不進行重分類。

2.在借款費用允許資本化的期間內發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應當計入以該專門借款所購建固定資產的成本中。( )

【正確答案】Y

【答案解析】外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間內要予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。

3.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產成本。( )

【正確答案】N

【答案解析】無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

4.對于設定提存計劃，如果預期在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內不能支付全部應繳存金額的，應付職工薪酬應以全部應繳存金額折現后的金額計量。( )

【正確答案】Y

【答案解析】預期能在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付的，不需要折現;預期超過12個月支付的，應參考規(guī)定的折現率，以折現后的金額計量。

5.政府單位處置固定資產時，財務會計中應將其賬面價值轉銷記入“資產處置費用”科目。( )

【正確答案】Y

【答案解析】固定資產處置時，財務會計結轉固定資產賬面價值的分錄為：

借：資產處置費用

累計折舊

貸：固定資產

6.企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產進行核算的，初始取得投資性房地產時應按公允價值計量。( )

【正確答案】N

【答案解析】公允價值模式和成本模式是投資性房地產的后續(xù)計量方法，而初始取得時，均應按照實際成本計量。

7.企業(yè)因對外提供擔保而涉及的訴訟，如果法院已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，則不應確認預計負債。( )

【正確答案】N

【答案解析】對于這種情況，企業(yè)應在資產負債表日，根據已有的判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

8.母公司與子公司之間所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。( )

【正確答案】N

【答案解析】母公司向子公司出售資產(順流交易)所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”;子公司向母公司出售資產(逆流交易)所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

9.如果企業(yè)未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，則應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。( )

【正確答案】Y

10.企業(yè)在向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，應將該應付對價沖減交易價格。( )

【正確答案】N

【答案解析】企業(yè)在向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項外，應當將該應付對價沖減交易價格。

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四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內作答)

1.2×20年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一份住宅建造工程合同，合同總價款為3000萬元，建造期限為1.5年，估計工程總成本為2500萬元。甲公司負責工程的施工及全面管理。乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年末與甲公司結算一次。相關資料如下：

資料一：2×20年12月31日，甲公司累計實際發(fā)生成本1000萬元，與乙公司結算合同價款1100萬元，實際收到的價款為900萬元。

資料二：2×21年12月31日，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本2600萬元，與乙公司結算合同價款1900萬元，實際收到的價款為2100萬元。

其他資料：假定該建造工程整體構成單項履約義務，且屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用已發(fā)生成本占預計總成本的比例計算履約進度。甲公司累計工程支出中，材料費和人工費各占50%。不考慮增值稅等其他因素。

(1)編制甲公司2×20年和2×21年發(fā)生工程成本的相關會計分錄。

(2)計算甲公司2×20年12月31日的履約進度和收入確認金額，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司2×21年12月31日的相關會計分錄。

(1)【正確答案】2×20年：

借：合同履約成本 1 000

貸：原材料 500

應付職工薪酬 500

2×21年：

借：合同履約成本 (2 600-1 000)

1 600

貸：原材料 800

應付職工薪酬 800

(2)【正確答案】合同履約進度=1 000/2 500=40%

合同收入=3 000×40%=1 200(萬元)

借：合同結算——收入結轉 1 200

貸：主營業(yè)務收入 1 200

借：主營業(yè)務成本 1 000

貸：合同履約成本 1 000

借：應收賬款 1 100

貸：合同結算——價款結算 1 100

借：銀行存款 900

貸：應收賬款 900

(3)【正確答案】

借：合同結算——收入結轉 1 800

貸：主營業(yè)務收入(3 000-1 200)1 800

借：主營業(yè)務成本 1 600

貸：合同履約成本 1 600

借：應收賬款 1 900

貸：合同結算——價款結算 1 900

借：銀行存款 2 100

貸：應收賬款 2 100

2.甲公司為增值稅一般納稅人，不動產適用的增值稅稅率為9%。有關資料如下：

資料一：2×19年1月1日，甲公司外購一棟寫字樓，作為辦公地點，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11400萬元，增值稅稅額為1026萬元，款項已用銀行存款支付。甲公司取得該寫字樓后立即開始裝修，裝修過程中共發(fā)生支出600萬元，其中應付裝修人員薪酬100萬元，其他支出500萬元，全部用銀行存款支付。2×19年1月31日，該寫字樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。甲公司預計該寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

資料二：2×20年1月1日，甲公司因遷址不再使用該寫字樓，隨計劃將其對外出租。2×20年1月28日，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2×20年2月1日，租賃期為3年，年租金為540萬元。2×20年2月1日，該寫字樓的公允價值為13500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。

資料三：2×20年12月31日，該寫字樓的公允價值為14300萬元。甲公司收到乙公司支付的當年租金并存入銀行。

資料四：2×21年3月1日，經與丙公司協商，甲公司將該寫字樓出售給丙公司，售價為15000萬元。

假定不考慮其他因素。

(1)根據資料一，編制甲公司2×19年1月1日取得寫字樓的相關會計分錄。

(2)根據資料一，編制甲公司裝修寫字樓以及寫字樓完工的相關會計分錄。

(3)根據資料一，計算甲公司2×19年應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。

(4)根據資料二，編制甲公司2×20年2月1日將自用房地產轉為投資性房地產的相關會計分錄。

(5)根據資料三，編制甲公司2×20年12月31日確認寫字樓公允價值變動以及確認租金收入的相關會計分錄。

(6)根據資料四，編制甲公司2×21年3月1日出售寫字樓的相關會計分錄。 (“投資性房地產”科目應寫出必要的明細科目)

(1)【正確答案】2×19年1月1日：

借：在建工程 11 400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 026

貸：銀行存款 12 426

(2)【正確答案】發(fā)生裝修支出：

借：在建工程 600

貸：應付職工薪酬 100

銀行存款 500

2×19年1月31日：

借：固定資產 12 000

貸：在建工程 12 000

(3)【正確答案】甲公司2×19年應計提的折舊額=12 000/50×11/12=220(萬元)

借：管理費用 220

貸：累計折舊 220

(4)【正確答案】2×20年2月1日：

借：投資性房地產——成本 13 500

累計折舊 240

貸：固定資產 12 000

其他綜合收益 1 740

(5)【正確答案】2×20年12月31日：

借：投資性房地產——公允價值變動(14 300-13 500)800

貸：公允價值變動損益 800

借：銀行存款 495

貸：其他業(yè)務收入(540×11/12) 495

(6)【正確答案】2×21年3月1日：

借：銀行存款 16 350

貸：其他業(yè)務收入 15 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(15 000×9%)1 350

借：其他業(yè)務成本 14 300

貸：投資性房地產——成本13 500

——公允價值變動 800

借：其他綜合收益 1 740

貸：其他業(yè)務成本 1 740

借：公允價值變動損益 800

貸：其他業(yè)務成本 800

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五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內作答)

1.甲公司為上市公司，2×19年發(fā)生如下業(yè)務：

資料一：2×19年1月1日，甲公司根據國家相關政策向政府有關部門提交購置A環(huán)保設備的補貼申請。2×19年2月1日，甲公司收到政府的補貼款240萬元。2×19年2月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入A環(huán)保設備并立即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲公司采用總額法對政府補助進行核算。

資料二：2×19年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售B產品200件，每件售價為1.5萬元，每件成本為1.1萬元。甲公司承諾該產品的質保期為3年，即自售出起3年內如果發(fā)生非意外事件造成的故障或質量問題，甲公司負責免費維修，按照相關法律規(guī)定，B產品的法定質保為一年。兩年延保的單獨售價為20萬元。甲公司根據以往經驗估計在法定期內將發(fā)生保修費用5萬元。B產品已于當日交付乙公司。

資料三：2×19年12月1日，甲公司與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2×20年3月1日以每件2萬元的價格向丙公司銷售C產品1000件。當日甲公司無庫存C產品，也未持有用于生產C產品的原材料。2×19年12月3日，甲公司收到丙公司交付定金180萬元，如不能按期交貨，甲公司應雙倍返還定金。至2×19年12月31日，甲公司尚未開始生產C產品，但其原材料的市場價格已大幅上漲，預計生產C產品的單位成本為2.2萬元，市場單位售價為2.3萬元。

不考慮其他因素。

(1)根據資料一，編制甲公司收到政府補貼款、購買環(huán)保設備的相關會計分錄。

(2)根據資料一，計算甲公司2×19應計提的折舊額、應分攤的政府補助金額，并編制相關會計分錄。

(3)根據資料二，判斷甲公司銷售B產品的合同中包含幾項履約義務，予以說明，并計算各項履約義務的交易價格。

(4)根據資料二，編制甲公司2×19年6月1日銷售B產品的相關會計分錄。

(5)根據資料三，判斷甲公司是否應執(zhí)行合同，并說明理由。

(6)根據資料三，編制甲公司2×19年12月3日收到定金以及2×19年12月31日待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的相關會計分錄。

(1)【正確答案】2×19年2月1日：

借：銀行存款 240

貸：遞延收益 240

2×19年2月10日：

借：固定資產 600

貸：銀行存款 600

(2)【正確答案】應計提的折舊額=600/5×10/12=100(萬元)

應分攤的政府補助金額=240/5×10/12=40(萬元)

借：管理費用 100

貸：累計折舊 100

借：遞延收益 40

貸：其他收益 40

(3)【正確答案】包含兩項履約義務，一項是銷售產品，另一項是提供維修服務。B產品的交易價格=1.5×200×(1.5×200)/(1.5×200+20)=281.25(萬元) 維修服務的交易價格=1.5×200×20/(1.5×200+20)=18.75(萬元)

(4)【正確答案】2×19年6月1日：

借：銀行存款 300(1.5×200)

貸：主營業(yè)務收入 281.25

合同負債 18.75

借：主營業(yè)務成本 220(1.1×200)

貸：庫存商品 220

借：銷售費用 5

貸：預計負債 5

(5)【正確答案】不執(zhí)行合同。理由：執(zhí)行合同的損失=(2.2-2)×1 000=200(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=180+(2.2-2.3)×1 000=80(萬元)，甲公司退出合同的最低凈成本是80萬元。

(6)【正確答案】2×19年12月3日：

借：銀行存款 180

貸：合同負債 180

2×19年12月31日：

借：營業(yè)外支出 180

貸：預計負債 180

2.甲公司對乙公司長期股權投資的有關資料如下：

資料一：2×19年1月1日，甲公司以定向發(fā)行債券的方式自A公司取得乙公司40%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發(fā)行債券的面值總額為7500萬元，發(fā)行價格為9000萬元，支付發(fā)行機構相關費用400萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元，除一項專利技術公允價值高于賬面價值1000萬元外，其他各項資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。該專利技術預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷。

資料二：2×19年3月1日，乙公司宣告分配現金股利800萬元。

資料三：2×19年6月30日，甲公司將其成本為600萬元的M商品以800萬元的價格出售給乙公司。乙公司取得后將其作為固定資產，并于當日投入管理部門使用。乙公司預計該固定資產的使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

資料四：2×19年度，乙公司實現的凈利潤為2800萬元，因所有者權益的其他變動增加資本公積300萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

資料五：2×20年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的75%出售給非關聯方，取得價款8100萬元，相關手續(xù)于當日完成。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。當日，剩余股權的公允價值為2700萬元。

資料六：2×20年12月31日，甲公司持有乙公司股權的公允價值為3000萬元。

資料七：2×21年2月8日，甲公司以3250萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

其他資料：假定甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

(1)判斷說明甲公司2×19年取得乙公司股權投資的后續(xù)核算方法，并編制2×19年1月1日甲公司取得乙公司股權投資的相關會計分錄。

(2)編制2×19年3月1日甲公司分得現金股利的相關會計分錄。

(3)計算甲公司2×19年度應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

(4)編制甲公司2×20年1月1日的相關會計分錄。

(5)編制甲公司2×20年12月31日確認對乙公司股權公允價值變動的相關會計分錄。

(6)編制甲公司2×21年2月8日出售對乙公司股權投資的相關會計分錄。 (“長期股權投資”“其他權益工具投資”科目應寫出必要的明細科目)

(1)【正確答案】

甲公司對乙公司的股權投資，后續(xù)應該采用權益法核算。

借：長期股權投資——投資成本 9 000

貸：應付債券——面值 7 500

——利息調整 1 500

借：應付債券——利息調整 400

貸：銀行存款 400

應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=20 000×40%=8 000(萬元)，小于初始投資成本9 000萬元，不調整長期股權投資。

(2)【正確答案】

借：應收股利 320

貸：長期股權投資——損益調整 320(800×40%)

(3)【正確答案】乙公司調整后的凈利潤=2 800-1 000/5-(800-600)+(800-600)/10×6/12=2 410(萬元)甲公司2×19年度應確認的投資收益=2 410×40%=964(萬元)

借：長期股權投資——損益調整 964

貸：投資收益 964

(4)【正確答案】處置股權

借：銀行存款 8 100

貸：長期股權投資——投資成本 6 750(9 000×75%)

——損益調整[(964-320)×75%]483

——其他權益變動(300×40%×75%) 90

投資收益 777

借：資本公積——其他資本公積 90

貸：投資收益 90

剩余股權轉公允價值計量

借：其他權益工具投資——成本 2 700

貸：長期股權投資——投資成本 2 250(9 000-6 750)

——損益調整 161(964-320-483)

——其他權益變動(300×40%-90) 30

投資收益 259

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

(5)【正確答案】

借：其他權益工具投資——公允價值變動 300

貸：其他綜合收益 (3 000-2 700) 300

(6)【正確答案】

借：銀行存款 3 250

貸：其他權益工具投資——成本 2 700

——公允價值變動 300

盈余公積 25

利潤分配——未分配利潤 225

借：其他綜合收益 300

貸：盈余公積 30

利潤分配——未分配利潤 270

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