2022年中級會計實務主要章節(jié)

第十四章所得稅

遞延所得稅負債如何確認和計量?

1、確認

一般情況：企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債

不確認遞延所得稅負債的特殊情況

(1)商譽的初始確認

非同一控制下的免稅合并，不確認遞延所得稅負債

非同一控制下吸收合并形成的商譽，在應稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異;該商譽在后續(xù)計量過程中因計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異，應當確認相關的所得稅影響

(2)不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額

所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。(如內部研發(fā)費用化支出稅法加計扣除;無形資產按照175%攤銷產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產)

2、計量

不同年度所得稅稅率不同，應交企業(yè)所得稅，適用當年所得稅稅率;遞延所得稅，適用轉回期間稅率(如高新企業(yè))

無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現

3、會計分錄

借：所得稅費用(多數稅會差異事項會影響會計利潤或應納稅所得)

其他綜合收益(稅會差異事項直接計入所有者權益的;第2類金融資產、投房用途轉換)

貸：遞延所得稅負債

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同步練習題

【1-單選】甲公司2010年12月1日購入一項設備，原值為2 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項設備產生的“遞延所得稅負債”余額為( )萬元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為2 000萬元，賬面價值為2 200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2012年12月31日，該交易性金融資產的市價為2 300萬元。2012年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。2012年甲公司確認的遞延所得稅負債是( )萬元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【3-多選】下列各項中，應確認遞延所得稅負債的有( )。

A.投資性房地產賬面價值大于其計稅基礎

B.投資性房地產賬面價值小于其計稅基礎

C.未彌補虧損

D.負債賬面價值小于其計稅基礎

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】2011年年末該項設備的賬面價值=2 000-200=1 800(萬元)，計稅基礎=2 000-400=1 600(萬元)，應納稅暫時性差異=1 800-1 600=200(萬元)，2011年年末“遞延所得稅負債”科目余額=200×25%=50(萬元)。

2.【答案】B

【解析】2012年年末賬面價值=2 300(萬元)，計稅基礎=2 000(萬元)，累計應納稅暫時性差異=300(萬元);2012年年末“遞延所得稅負債”余額=300×25%=75(萬元);2012年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=75-50=25(萬元)。

3.【答案】AD

【解析】選項B、C：應確認遞延所得稅資產。

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中級會計實務

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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