2025年中級會計實務(wù)知識點歸納：第十七章所得稅
更新時間：2025-02-06 11:13:56
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對2025年中級會計實務(wù)第十七章所得稅知識點進行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經(jīng)開始?！吨屑墪媽崉?wù)》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務(wù)第十七章所得稅知識點進行歸納，供考生參考。本章為重點章節(jié)，需要考生重點掌握。
第十七章 所得稅
考點90 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)★★★
| 資產(chǎn)的賬面價值 | 代表的是該資產(chǎn)未來可以為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的金額 | |||
| 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) | 假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)應(yīng)有的金額 | |||
| 存貨★ | 賬面價值 | 取得成本－存貨跌價準(zhǔn)備 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本 | |||
| 會計與稅法處理的差異主要來源于存貨跌價準(zhǔn)備的計提 | ||||
| 固定資產(chǎn)★ | 賬面價值 | 取得成本－會計累計折舊－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計折舊 | |||
| 會計與稅法處理的差異主要來源于折舊方法、折舊年限不同和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提 | ||||
| 無形資產(chǎn)★ | 內(nèi)部研發(fā) | 研究階段 | 賬面價值 | 研究開發(fā)費用 |
| 計稅基礎(chǔ) | 研究開發(fā)費用×175％（稅法上制造企業(yè)為200％） | |||
| 扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，稅法規(guī)定加計扣除研究開發(fā)費用×75％ | ||||
| 開發(fā)階段 | 賬面價值 | 取得成本－會計累計攤銷－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本×175％－稅法規(guī)定累計攤銷 | |||
| 扣除標(biāo)準(zhǔn)：按照形成無形資產(chǎn)成本的175％攤銷 | ||||
| 【提示】：一般不確認遞延所得稅資產(chǎn) | ||||
| 其他方式取得 | 賬面價值 | 取得成本－會計累計攤銷－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計攤銷 | |||
| 會計與稅法處理的差異主要來源于攤銷方法、攤銷年限不同和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提 | ||||
| 交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資 | 賬面價值 | 公允價值 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 初始成本 | |||
| 會計與稅法處理的差異主要來源于公允價值變動 | ||||
| 投資性房地產(chǎn) | 成本模式 | 賬面價值 | 取得成本－會計累計折舊/攤銷－減值準(zhǔn)備 | |
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計折舊/攤銷 | |||
| 公允價值模式 | 賬面價值 | 公允價值 | ||
| 計稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計折舊/攤銷 | |||
考點91 負債的計稅基礎(chǔ)★★★
| 負債的賬面價值 | 代表的是該負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的金額 | ||
| 負債的計稅基礎(chǔ) | 假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中負債應(yīng)有的金額 | ||
| 預(yù)計負債★ | 應(yīng)于損失實際發(fā)生時稅前扣除（如預(yù)計提供售后維修的費用） | 賬面價值 | 期初余額＋計提產(chǎn)品保修費用－當(dāng)期保修支出發(fā)生額 |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（如罰款） | 賬面價值 | 賬面余額 | |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 合同負債 | 會計上和稅法上都不符合收入確認條件 | 賬面價值 | 賬面余額 |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 會計上不符合收入確認條件但稅法上符合收入確認條件 | 賬面價值 | 賬面余額 | |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 應(yīng)付職工薪酬 | 若超過部分在以后期間發(fā)生時允許稅前扣除（如職工教育經(jīng)費） | 賬面價值 | 賬面余額 |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 若超過部分在以后期間也不允許稅前扣除（如職工福利費） | 賬面價值 | 賬面余額 | |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 罰款和滯納金★ | 賬面價值 | 賬面余額 | |
| 計稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 【提示】：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，現(xiàn)在和以后均不允許稅前扣除 | |||
考點92 暫時性差異★★★
| 應(yīng)納稅暫時性差異 | 資產(chǎn) | 賬面價值>計稅基礎(chǔ) |
| 負債 | 賬面價值<計稅基礎(chǔ) | |
| 可抵扣暫時性差異 | 資產(chǎn) | 賬面價值<計稅基礎(chǔ) |
| 負債 | 賬面價值>計稅基礎(chǔ) | |
| 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 | 可以結(jié)轉(zhuǎn)到未來年度的未彌補虧損及稅款抵減 | 雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) |
| 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異 | 如：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該類支出在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異） |
考點93 遞延所得稅負債的確認和計量★★★
| 確認 | 一般情況 | 企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，少數(shù)情況企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況除外 | |
| 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 | 商譽的初始確認 | 非同一控制下的免稅合并，商譽＝非同一控制下企業(yè)合并的合并成本－享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。此時雖然商譽計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但不確認遞延所得稅負債 | |
| 如果該交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額 | 所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。 | ||
| 計量 | 不同年度所得稅稅率不同，應(yīng)交企業(yè)所得稅，適用當(dāng)年所得稅稅率；遞延所得稅，適用轉(zhuǎn)回期間稅率（如高新企業(yè)） | ||
| 無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn) | |||
| 會計分錄 | 借：所得稅費用（多數(shù)稅會差異事項會影響會計利潤或應(yīng)納稅所得） 其他綜合收益（稅會差異事項直接計入所有者權(quán)益的；第2類金融資產(chǎn)、投房用途轉(zhuǎn)換） 貸：遞延所得稅負債 |
||
考點94 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量★★★
| 確認 | 一般情況 | 企業(yè)對于所有產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) | |
| 特殊情況 | 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 | 在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認。（即使稅法規(guī)定能夠抵扣，可是沒有足夠的應(yīng)納稅所得額） | |
| 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的允許彌補的虧損和稅款抵減 | 與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。將以后很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) | ||
| 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 | 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)（如內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)按照175％攤銷產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)） | ||
| 計量 | 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定 | ||
| 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn) | |||
| 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準(zhǔn)備，以后期間可以轉(zhuǎn)回 | |||
| 會計分錄 | 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（多數(shù)稅會差異事項會影響會計利潤或應(yīng)納稅所得） 其他綜合收益（稅會差異事項直接計入所有者權(quán)益的；第2類金融資產(chǎn)） |
||
考點95 特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認★★
| 與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益 | |
| 投資性房地產(chǎn)由成本法計量轉(zhuǎn)為以公允價值計量 | 計入留存收益 |
| 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 計入其他綜合收益★★★ |
| 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面差額 | |
考點96 所得稅稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債影響的確認與計量★
| 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量 | |
| 確認 | 在資產(chǎn)負債表日中，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債用變更后的企業(yè)所得稅稅率去計算確認，應(yīng)交所得稅按照變更前的企業(yè)所得稅稅率確認 |
| 應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債金額＝現(xiàn)暫時性差異×現(xiàn)所得稅稅率－以前期間已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債 | |
| 計量 | 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的遞延所得稅資產(chǎn)（負債），相關(guān)調(diào)整金額計入所有者權(quán)益外，其他調(diào)整金額應(yīng)確認為當(dāng)期所得稅費用 |
考點97 當(dāng)期所得稅★★★
| 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。 | |
| 應(yīng)交所得稅 | ＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率 |
| ＝（會計利潤＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減±境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－稅法允許彌補以前年度虧損）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
| ＝（會計利潤±永久性差異＋可抵扣暫時性差異－應(yīng)納稅暫時性差異）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
| ＝（會計利潤＋本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異－本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異－本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異＋本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
考點98 遞延所得稅費用★★★
| 所得稅費用 | ＝應(yīng)交所得稅＋與所得稅費用有關(guān)的（遞延所得稅負債－遞延所得稅資產(chǎn)） |
| 會計分錄 | 借：所得稅費用（按會計規(guī)定計量）（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（按稅法規(guī)定計量） 遞延所得稅負債（借或貸） |
| 應(yīng)當(dāng)注意 | 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益） |
| 所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示 |
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