中級會計職稱考試:會計實務計算題練習二

　　甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　(1)甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：

　　(2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

　?、?月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

　?、?月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

　　③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

　?、?月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　?、?月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。

　?、?月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

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　　要求：

　　(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

　　(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益(請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中;匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌損益相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

　?、?月3日

　　借：銀行存款-人民幣 160.4(8.02×20)

　　財務費用 1.6

　　貸：銀行存款-美元 162(8.1×20)

　　②3月10日

　　借：原材料 3800

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)646

　　貸：應付賬款 3216(400×8.04)

　　銀行存款-人民幣 1230(584+646)

　?、?月14日

　　借：應收賬款 4812(600×8.02)

　　貸：主營業(yè)務收入 4812

　　④3月20日

　　400借：銀行存款-美元戶2400(300×8)

　　貸：應收賬款 2400

　?、?月31日

　　借：在建工程 95.76

　　貸：長期借款95.76(1200×4%×3/12=12， 12×7.98=95.76)

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　　(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益

　　計算過程如下：

　　銀行存款(800-20+300)×7.98-(6440-162+2400)=-59.6

　　應收賬款(400+600-300)×7.98-(3220+4812-2400)=-46

　　應付賬款(200+400)×7.98-(1610+3216)=-38

　　長期借款1200×(7.98-8.05)=-84

　　編制匯兌損益會計分錄如下：

　　借：財務費用 67.6

　　應付賬款 38

　　貸：銀行存款 59.6

　　應收賬款 46

　　借：長期借款 84

　　貸：在建工程 84

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