中級會計實務:固定資產復習練習講解四

　　(二) 固定資產后續(xù)支出

　　固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向：資本化和費用化：

　　1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　?、倨髽I(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。

　　【例5】甲公司發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資：

　　借：管理費用 5000

　　貸：應付職工薪酬 5000

　?、谄髽I(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　?、劢?jīng)營租入固定資產改良

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

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