《中級會計實務》每章演練試題1-5章

     第一章　總　　論

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握會計要素概念及其確認條件;

　　(2)掌握會計信息質量要求;

　　(3)掌握會計計量屬性及其應用原則;

　　(4)熟悉財務報告目標;

　　(5)熟悉財務報告的構成;

　　(6)了解會計基本假設。

　　【例題1】下列各項中，體現實質重于形式要求的有(　)。

　　A.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬

　　B.應收債權的出售和融資

　　C.售后回購的會計處理

　　D.售后租回的會計處理

　　[答疑編號20010101：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　【例題2】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是(　)。

　　A.委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產損失

　　D.尚待加工的半成品

　　[答疑編號20010102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【例題3】下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有(　)。

　　A.將融資租入固定資產視作自有資產核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊

　　C.對固定資產計提減值準備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　[答疑編號20010103：針對該題提問]

　　【答案】BC

　　【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。(　)(根據2005年考題改編)

　　[答疑編號20010104：針對該題提問]

　　【答案】×

　　【例題5】利得和損失一定會影響當期損益。(　)

　　[答疑編號20010105：針對該題提問]

　　【答案】×

　　【例題6】下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎的是(　)。

　　A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法

　　B.交易性金融資產期末采用公允價值計價

　　C.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

　　D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

　　[答疑編號20010106：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題7】關于損失，下列說法中正確的是(　)。

　　A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

　　B.損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

　　C.損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤

　　D.損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目

　　[答疑編號20010107：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題8】關于收入，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　B.收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認

　　C.符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表

　　D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　[答疑編號20010108：針對該題提問]

　　【答案】D

　　第二章　存　貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握存貨的確認條件;

　　(2)掌握存貨初始計量的核算;

　　(3)掌握存貨可變現凈值的確認方法;

　　(4)掌握存貨期末計量的核算;

　　(5)熟悉存貨發(fā)出的計價方法。

　　【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年考題)

　　A.29700　　　B.29997

　　C.30300　　　D.35400

　　[答疑編號20020101：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元

【例題2】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為(　)萬元。(2005年考題)

　　A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　[答疑編號20020102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200-12=188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是300-15=285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87萬元。

　　【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為(　)

　　A.720萬元　　　B.737萬元

　　C.800萬元　　　D.817萬元

　　[答疑編號20020103：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

　　【例題4】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有(　)。

　　A.購入存貨支付的關稅

　　B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

　　C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

　　D.自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用

　　[答疑編號20020104：針對該題提問]

　　【答案】ABD

　　【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是(　)。

　　A.自然災害造成的毀損凈損失

　　B.保管中發(fā)生的定額內自然損耗

　　C.收發(fā)計量造成的盤虧損失

　　D.管理不善造成的盤虧損失

　　[答疑編號20020105：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。

　　(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：

　　存貨品種 數 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注

　　甲產品 280臺 15 4200

　　乙產品 500臺 3 1500

　　丙產品 1000臺 1.7 1700

　　丁配件 400件 1.5 600 用于生產丙產品

　　合　計 　　 　　 8000

　　2006年12月31日，甲產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

　　2006年12月31日，乙產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。乙產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

　　2006年12月31日，丙產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

　　2006年12月31日，丁配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F有丁配件可用于生產400臺丙產品， 用丁配件加工成丙產品后預計丙產品單位成本為1.75萬元。

　　2005年12月31日甲產品和丙產品的存貨跌價準備余額分別為800萬元和150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備;2006年銷售甲產品和丙產品分別結轉存貨跌價準備200萬元和100萬元。

　　長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

　　要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

　　[答疑編號20020106：針對該題提問]

　　【答案】

　　甲產品的可變現凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產品應計提跌價準備700萬元，本期應計提存貨跌價準備=700-(800-200)=100萬元。

　　乙產品有合同部分的可變現凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應計提準備=600-560=40萬元。

　　丙產品的可變現凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產品不用計提準備，同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。

　　丁配件對應的產品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。

　　2006年12月31日應計提的存貨跌價準備=100+40-50=90萬元

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　100

　　貸：存貨跌價準備--甲產品　　　100

　　借： 資產減值損失　　　　　　　40

　　貸：存貨跌價準備--乙產品　　　40

　　借：存貨跌價準備--丙產品　　　50

　　貸：資產減值損失　　　　　　　50

　　第三章　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握固定資產的確認條件;

　　(2)掌握固定資產初始計量的核算;

　　(3)掌握固定資產后續(xù)支出的核算;

　　(4)掌握固定資產處置的核算;

　　(5)熟悉固定資產折舊方法。

　　【例題1】如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是(　)。

 A.固定資產的成本以購買價款為基礎確定

　　B.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益

　　D.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化

　　[答疑編號20030101：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產應計提的折舊為(　)。

　　A.128萬元　　　B.180萬元

　　C.308萬元　　　D.384萬元

　　[答疑編號20030102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】2013年8月31日改良后固定資產的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元

　　2013年應該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于2013年1月份到3月份應計提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應計提折舊是180+128=308萬元。

　　【例題3】下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有(　)。

　　A.經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出

　　B.季節(jié)性停用的固定資產

　　C.正在改擴建而停止使用的固定資產

　　D.大修理停用的固定資產

　　[答疑編號20030103：針對該題提問]

　　【答案】BD

　　【例題4】關于固定資產，下列說法中正確的有(　)。

　　A.固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值

　　B.固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益

　　C.確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素

　　D.與固定資產有關的后續(xù)支出，不符合準則規(guī)定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本

　　[答疑編號20030104：針對該題提問]

　　【答案】ABC

　　【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。預計使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。

　　假定改擴建后的固定資產的入賬價值不能超過其可收回金額。

　　要求：(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　[答疑編號20030105：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)①2009年12月31日，固定資產已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產的賬面價值=568000-183653.33=384346.67元。

　　借：在建工程　　　　　384346.67

　　累計折舊　　　　　183653.33

　　貸：固定資產　　　　　568000

　?、?009年12月31日至2010年3月31日，固定資產發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　268900

　　貸：銀行存款　　　　　268900

　?、?010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產賬面價值，改擴建固定資產入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

　　借：固定資產　　　　　653246.67

　　貸：在建工程　　　　　653246.67

　?、?010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元

　　⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元

　　(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產的入賬價值為600000元。

　?、?010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元

　?、?011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。

　　【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產用原材料50萬元，原材料的進項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產線于2007年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為690萬元，預計未來現金流量現值為670萬元。假定固定資產按年計提折舊，固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。

　　要求：(1)編制上述與固定資產改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。

　　(2)計算改擴建后的生產線2008年和2009年每年應計提的折舊額。

　　(3)計算2009年12月31日該生產線是否應計提減值準備，若計提減值準備，編制相關會計分錄。

　　(4)計算該生產線2010年和2011年每年應計提的折舊額。

　　(金額單位用萬元表示。)

　　[答疑編號20030106：針對該題提問]

　　【答案】
(1)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　650

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)8.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　80

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　1150

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1150

　　(2) 2008年和2009年每年計提折舊=(1150-50)÷10=110萬元

　　(3) 2009年12月31日固定資產的賬面價值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應計提減值準備240萬元(930-690)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　240

　　(4)2010年和2011年每年計提折舊=(690-50)÷8=80萬元

　　第四章　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握無形資產的確認條件;

　　(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認條件;

　　(3)掌握無形資產初始計量的核算;

　　(4)掌握無形資產使用壽命的確定原則;

　　(5)掌握無形資產攤銷原則;

　　(6)熟悉無形資產處置和報廢。

　　【例題1】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

　　B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益

　　C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產

　　D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用

　　[答疑編號20040101：針對該題提問]

　　【答案】C

　　解析：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產，不符合資本化條件的確認為費用。

　　【例題2】關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷

　　C.企業(yè)無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式

　　D.無形資產的攤銷方法只有直線法

　　[答疑編號20040102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】選項A使用壽命不確定的無形資產無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準備。D選項無形資產的攤銷方法與無形資產有關經濟利益的實現方法有關，除直線法以外還有生產總量法等。

　　【例題3】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為(　)萬元。

　　A.24　　B.26

　　C.15　　D.16

　　[答疑編號20040103：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利時影響當期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元

　　【例題4】企業(yè)出售無形資產發(fā)生的凈損失，應計入(　)。

　　A.營業(yè)外支出　　B.其他業(yè)務成本

　　C.銷售費用　　　D.管理費用

　　【答案】A

　　[答疑編號20040104：針對該題提問]

　　【解析】企業(yè)出售無形資產的凈損失應計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務成本。

　　【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應全部資本化，計入無形資產成本。(　)

　　【答案】×

　　[答疑編號20040105：針對該題提問]

　　【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2008年和2009年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2010年應攤銷的金額為(　)萬元。

　　A.508　　B.500

　　C.600　　D.3000

　　[答疑編號20040106：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【解析】 2008年12月31日無形資產賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2010年應攤銷金額=3500÷7=500萬元。

　【例題7】2001年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產，實際支付的價款為100萬元。該無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。

　　2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現，導致A無形資產在2002年發(fā)生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。

　　要求：編制從無形資產購入到無形資產使用期滿相關業(yè)務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號20040107：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日購入

　　借：無形資產　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　100

　　(2)2001年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(3)2002年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(4)2002年計提減值準備：

　　2002年12月31日，無形資產的攤余價值為60萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產應計提減值準備42萬元。

　　借：資產減值損失　　　42

　　貸：無形資產減值準備　42

　　(5)2003年攤銷：

　　2003年1月1日無形資產的賬面價值為18萬元，在剩余3年內每年攤銷6萬元。

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(6)2004年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，無形資產的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回無形資產減值準備。

　　(8)2005年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(9)2005年12月31日轉銷無形資產和相關減值準備的余額：

　　借：無形資產減值準備　42

　　累計攤銷　　　　　58

　　貸：無形資產　　　　　100

　　【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標權采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權對外出售，實得款項600000元存入銀行。假定不考慮相關稅費。假定按年攤銷無形資產和確認利息費用。

　　要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務有關的會計分錄。

　　[答疑編號20040108：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　無形資產現值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未確認融資費用=3000000-2723248=276752元

　　借：無形資產――商標權　　2723248

　　未確認融資費用　　　　276752

　　貸：長期應付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第一年應確認的融資費用=2723248×5%=136162.40元

　　借：財務費用　　　　　　　136162.40

　　貸：未確認融資費用　　　　136162.40

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第二年應確認的融資費用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：財務費用　　　　　　　92970.52

　　貸：未確認融資費用　　　　92970.52

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第三年應確認的融資費用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：財務費用　　　　　　　47619.08

　　貸：未確認融資費用　　　　47619.08

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)
貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(5)2010年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(6)2011年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　600000

　　累計攤銷　　　　　　　2178598.4

　　貸：無形資產　　　　　　　2723248

　　營業(yè)外收入　　　　　　55350.4

　　第五章　投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握投資性房地產概念和范圍;

　　(2)掌握投資性房地產的確認條件;

　　(3)掌握投資性房地產初始計量的核算;

　　(4)掌握投資性房地產后續(xù)計量的核算;

　　(5)掌握投資性房地產轉換的核算;

　　(6)熟悉投資性房地產處置的核算。

　　【例題1】關于投資性房地產后續(xù)計量模式的轉換，下列說法中正確的是(　)。

　　A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

　　B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

　　C.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

　　D.企業(yè)對投資性房地產的計量模式可以隨意變更

　　[答疑編號20050101：針對該題提問]

　　【答案】 B

　　【解析】A選項應作為政策變更。B，C選項符合條件的可以從成本模式轉為公允價值模式，但不可以從公允價值模式轉為成本模式。

　　【例題2】關于投資性房地產的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

　　[答疑編號20050102：針對該題提問]

　　【答案】BD

　　【例題3】長江房地產公司(以下簡稱長江公司)于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價值為2120萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價值為2050萬元，2010年1月5日將該幢商品房對外出售，收到2080萬元存入銀行。

　　要求：編制長江公司上述經濟業(yè)務的會計分錄。(假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入)

　　[答疑編號20050103：針對該題提問]

　　答案：(1)2007年1月1日

　　借：投資性房地產―成本　　　　　　　　2200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　(2)2007年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　50

　　貸：投資性房地產―公允價值變動　　　　50

　　(3)2008年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　30

　　貸：投資性房地產―公允價值變動　　　　30

　　(4)2009年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　70

　　貸：投資性房地產―公允價值變動　　　　70

　　(5)2010年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2080

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　2080

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　2050

　　投資性房地產―公允價值變動　　　　150

　　貸：投資性房地產―成本　　　　　　　　2200

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　150

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　150

　　【例題4】大海公司于2007年7月1日，開始對一生產用廠房進行改擴建，改擴建前該廠房的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元。在改擴建過程中領用工程物資400萬元，領用生產用原材料200萬元，原材料的進項稅額為34萬元。發(fā)生改擴建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費用66萬元。該廠房于2007年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的廠房采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月10日，由于所生產的產品停產，大海公司決定將上述廠房以經營租賃方式對外出租，租期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對租出的投資性房地產采用成本模式計量，租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預計凈殘值計提折舊。

　　要求：(1)計算廠房改擴建后的入賬價值并編制會計分錄;

(2)計算2008年廠房計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)編制2009年12月31日租出廠房業(yè)務的會計分錄;

　　(4)編制2010年12月31日收到租金、計提折舊的會計分錄。

　　[答疑編號20050104：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　750

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　34

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　(2)2008年廠房計提的折舊額=(2450-50)÷20=120萬元

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2009年12月31日廠房的賬面價值=2450-120×2=2210萬元

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　2450

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　240

　　(4)2010年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　180

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　120