2008年會計職稱考試知識點總結(jié)（一）

（一）初級職稱考試總結(jié)：

1、初級會計實務：

初級會計職稱考試一共有兩門課程：《初級會計實務》和《經(jīng)濟法基礎》。只有在這兩門課程同時通過的情況下，才能通過初級會計職稱的考試。所以，留給廣大考生的復習《初級會計實務》的時間已經(jīng)不多了。為了使廣大考生在最后的沖刺階段能夠有的放矢的復習《初級會計實務》，筆者現(xiàn)將《初級會計實務》的重要考點列示出來，供廣大考生參考：
1.資產(chǎn)的特征；
2.負債的特征；
3.賬戶記錄的試算平衡；
4.原始憑證的種類；
5.原始憑證的審核；
6.記賬憑證的基本內(nèi)容；
7.記賬憑證的種類；
8.會計憑證的保管；
9.賬簿的種類；
10.會計賬簿的格式和登記方法；
11.對賬；
12.錯賬查找的方法；
13.錯賬更正方法；
14.會計賬簿的保管；
15.現(xiàn)金的限額；
16.現(xiàn)金的清查；
17.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；
18.交易性金融資產(chǎn)的核算；
19.應收票據(jù)的核算；
20.其他應收款的主要內(nèi)容；
21.應收款項減值的核算；
22.存貨成本的確定；
23.發(fā)出存貨的計價方法；
24原材料的核算；
25.包裝物的核算；
26.委托加工物資的核算；
27.庫存商品的核算；
28.存貨盤虧及毀損的核算；
29.存貨減值的核算；
30.長期股權投資的核算；
31.外購固定資產(chǎn)的初始計量；
32.建造固定資產(chǎn)的初始計量；
33.固定資產(chǎn)折舊的核算；
34.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；
35.固定資產(chǎn)處置的核算；
36.無形資產(chǎn)的核算；
37.長期待攤費用的核算；
38.短期借款的核算；
39.應付票據(jù)的核算；
40.應付賬款的核算；
41.預收賬款的核算；
42.貨幣性應付職工薪酬的核算；
43.非貨幣性應付職工薪酬的核算；
44.應交增值稅的核算；
45.應交消費稅的核算；
46.應交營業(yè)稅的核算；
47.長期借款的核算；
48.應付債券的核算；
49.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算；
50.實收資本或股本增減變動的核算；
51.資本溢價的核算；
52.股本溢價的核算；
53.利潤分配的順序；
54.未分配利潤的核算；
55.盈余公積的核算；
56.銷售商品收入的確認條件；
57.現(xiàn)金折扣的會計處理；
58.銷售折讓的會計處理；
59.銷售退回的會計處理；
60.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理；
61.采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理；
62.讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算；
63.銷售費用的核算；
64.管理費用的核算；
65.財務費用的核算；
66.與資產(chǎn)相關的政府補助的核算；
67.與收益相關的政府補助的核算；
68.與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助的核算；
69.營業(yè)外收入的核算；
70.營業(yè)外支出的核算；
71.所得稅費用的核算；
72.資產(chǎn)負債表的編制；
73.利潤表的編制；
74.現(xiàn)金流量表的結(jié)構；
75.直接材料成本的核算；
76.直接人工成本的核算；
77.輔助生產(chǎn)成本的核算；
78.制造費用的核算；
79.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法；
80.產(chǎn)品總成本分析；
81.產(chǎn)品單位成本分析。

相信考生如果能夠通過上述九九八十一關，那么通過《初級會計實務》的考試應該是沒有問題的。

2、初級經(jīng)濟法：

《經(jīng)濟法基礎》在初級會計職稱考試里面占據(jù)了半壁江山，考生千萬不要輕視該門課程。另外，這門課程實際上是由兩門課程組成的：一般經(jīng)濟法和稅法，所以復習起來的難度不比《初級會計實務》小。下面，筆者就該門課程的重要考點做一個列示，供廣大考生在最后沖刺的階段參考：
1. 法的形式；
2. 法的分類；
3. 法律規(guī)范的種類；
4. 法律關系主體的種類；
5. 法律關系的內(nèi)容；
6. 法律關系客體的種類；
7. 法律事件；
8. 法律行為；
9. 經(jīng)濟法律關系的主體；
10. 經(jīng)濟法律關系的內(nèi)容；
11. 經(jīng)濟法律關系的客體；
12. 仲裁的適用范圍；
13. 仲裁的基本制度；
14. 仲裁協(xié)議的內(nèi)容；
15. 仲裁協(xié)議的效力；
16. 仲裁裁決；
17. 可以申請行政復議的事項；
18. 行政復議的排除事項；
19. 行政復議申請；
20. 行政復議決定；
21. 一般地域管轄；
22. 特殊地域管轄；
23. 專屬管轄；
24. 普通訴訟時效期間；
25. 特別訴訟時效期間；
26. 最長訴訟時效期間；
27. 訴訟時效期間的中止；
28. 訴訟時效期間的中斷；
29. 民事責任；
30. 行政處罰；
31. 行政處分；
32. 主刑；
33. 附加刑；
34. 會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容；
35. 會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別；
36. 會計核算的一般要求；
37. 記賬本位幣；
38. 原始憑證填制的基本要求；
39. 記賬憑證填制的基本要求；
40. 財務會計報告的編制要求；
41. 會計檔案的保管期限；
42. 會計檔案的銷毀；
43. 單位內(nèi)部控制制度；
44. 財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容；
45. 注冊會計師的業(yè)務范圍；
46. 總會計師的地位；
47. 會計從業(yè)資格證書的頒發(fā)；
48. 注冊登記；
49. 調(diào)轉(zhuǎn)登記；
50. 會計人員繼續(xù)教育學時；
51. 會計工作崗位設置；
52. 會計人員回避制度；
53. 交接的基本程序；
54. 會計工作臨時交接；
55. 會計資料移交后的責任界定；
56. 稅收法律關系主體；
57. 稅收法律關系客體；
58. 征稅主體的權利與義務；
59. 納稅主體的權利與義務；
60. 稅法要素；
61. 視同銷售貨物應征收增值稅的特殊行為；
62. 混合銷售行為；
63. 兼營應稅勞務與非應稅勞務；
64. 增值稅小規(guī)模納稅人的認定標準；
65. 增值稅一般納稅人的認定標準；
66. 增值稅銷售額計算方法；
67. 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目；
68. 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目；
69. 增值稅進項稅額抵扣時限；
70. “免、抵、退”稅的計算方法；
71. “先征后退”的計算方法；
72. 消費稅納稅人；
73. 銷售應稅消費品銷售額的確定；
74. 自產(chǎn)自用應稅消費品銷售額的確定；
75. 委托加工應稅消費品銷售額的確定；
76. 進口應稅消費品組成計稅價格的確定；
77. 外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣；
78. 營業(yè)稅納稅人；
79. 營業(yè)稅扣繳義務人；
80. 營業(yè)稅營業(yè)額的確定；
81. 關稅納稅人；
82. 進口關稅稅率；

83. 進口貨物的完稅價格；
84. 出口貨物的完稅價格；
85. 關稅應納稅額的計算；
86. 免稅收入；
87. 準予扣除項目；
88. 不得扣除項目；
89. 虧損彌補；
90. 個人所得項目的扣除標準；
91. 每次收入的確定；
92. 工資、薪金所得應納稅額的計算；
93. 稅額扣除；
94. 個人所得稅減免規(guī)定；
95. 房產(chǎn)稅的納稅人；
96. 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；
97. 車船稅應納稅額的計算；
98. 印花稅的納稅人；
99. 印花稅的征稅范圍；
100. 印花稅的計稅依據(jù)；
101. 契稅的納稅人；
102. 契稅的征稅范圍；
103. 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人；
104. 城市維護建設稅計稅依據(jù)；
105. 車輛購置稅的納稅人；
106. 車輛購置稅的計稅依據(jù)；
107. 土地增值稅的納稅人；
108. 土地增值稅的征稅范圍；
109. 土地增值稅的計稅依據(jù)；
110. 土地增值稅應納稅額的計算；
111. 資源稅的計稅依據(jù)；
112. 稅務登記范圍；
113. 申報辦理稅務登記的時限要求；
114. 變更稅務登記；
115. 注銷稅務登記；
116. 領購發(fā)票的對象；
117. 納稅申報的方式；
118. 稅款的確定方式；
119. 稅款的繳納方式；
120. 適用納稅擔保的情形；
121. 納稅保證；
122. 納稅抵押；
123. 納稅質(zhì)押；
124. 適用稅收保全的情形；
125. 適用強制執(zhí)行的情形；
126. 稅收優(yōu)先權；
127. 辦理支付結(jié)算的基本要求；
128. 銀行結(jié)算賬戶的開立；
129. 銀行結(jié)算賬戶的變更；
130. 銀行結(jié)算賬戶的撤銷；
131. 基本結(jié)算賬戶的使用；
132. 一般存款賬戶的使用；
133. 專用存款賬戶的使用；
134. 臨時存款賬戶的使用；
135. 個人銀行結(jié)算賬戶的使用；
136. 異地銀行結(jié)算賬戶的適用范圍；
137. 存款人預留銀行簽章的管理；
138. 掛失止付；
139. 公示催告；
140. 辦理銀行匯票的程序；
141. 商業(yè)匯票承兌；
142. 辦理商業(yè)承兌匯票的程序；
143. 辦理銀行承兌匯票的程序；
144. 貼現(xiàn)利息的計算；
145. 辦理銀行本票的程序；
146. 辦理支票的程序；
147. 銀行卡交易的基本規(guī)定；
148. 辦理匯兌的程序；
149. 托收承付的概念；
150. 辦理托收承付的程序；
151. 辦理委托收款的程序；
152. 信用證的概念；
153. 辦理信用證的基本程序。
考生可對照上述內(nèi)容找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的復習。當然，即便考生完全掌握了上述內(nèi)容，筆者也不能保證考生能夠考100分。因為我們的目標是60分，所以相信考生如果掌握了上述內(nèi)容的80%或以上，考60分或以上的可能性還是很大的。

（二）中級職稱考試總結(jié)：

1、會計實務:

中級會計職稱的考試馬上就要“開戰(zhàn)”了，《中級會計實務》作為核心課程，如何在最后的時間內(nèi)高質(zhì)高效的復習，是廣大考生較為頭疼的問題。下面筆者就這一問題談一點個人看法。
首先從全書的內(nèi)容來看，《中級會計實務》可分成五個部分：
一、總論（第一章）；
二、會計的基礎核算（第二章、第三章、第四章、第五章、第六章、第七章、第九章、第十章、第十三章）；
三、會計的專題核算（第八章、第十一章、第十二章、第十四章、第十五章、第十八章）；
四、會計的高級核算（第十六章、第十七章、第十九章）；
五、行政事業(yè)單位會計（第二十章）。
從歷年考試的情況來看，第二部分是出題的密集區(qū)；第四部分是出題的難度區(qū)；第三部分無論是從出題的密集程度來看還是從出題的難度來看，都介于第二部分與第四部分之間；至于第一部分和第五部分，如果感覺掌握的差不多了，就可以不去管它了，反之，就需要看一下，但千萬不要花費太多的時間。

下面說一下第二部分、第三部分和第四部分在最后階段如何復習。
第二部分既有簡單章節(jié)，也有一般性章節(jié)，當然還有高難度章節(jié)。簡單章節(jié)包括第二章和第四章，這兩章的復習原則與第一部分和第五部分的復習原則相同。
一般性章節(jié)包括第三章、第五章、第十章和第十三章，下面說一下這四章內(nèi)容大家需要關注的既是重點又是難點的考點：
第三章：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的核算；出包方式建造固定資產(chǎn)的核算；融資租入固定資產(chǎn)的核算；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)的核算。
第五章：投資性房地產(chǎn)的初始計量；采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的核算；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；處置投資性房地產(chǎn)的核算。
第十章：非貨幣性職工薪酬的核算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；應交增值稅的核算。
第十三章：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算；銷售退回的核算；代銷商品的核算；售后回購的核算；售后租回的核算；完工百分比法的應用；銷售商品和提供勞務混合業(yè)務的核算；建造合同的核算。
第六章、第七章和第九章是難度比較大的章節(jié)，也是比較重要的章。

第六章：
知識點一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應收款項；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。

知識點二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
為什么要指定？可能是出于風險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所帶來的差異。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關交易費用。
這是一個非常特殊的問題。其他金融資產(chǎn)，相關交易費用都要計入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關費用，直接計入當期損益。
購買價格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息。
例.假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準。假設該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會計處理為：
（1）購入時
借：交易性金融資產(chǎn)―成本500（5.1-0.1）×100
   應收股利10（0.1×100）
   投資收益2
   貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動300（8-5）×100
　　貸：公允價值變動損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價值變動損益100（8-7）×100
   貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動700
　　貸：公允價值變動損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
   貸：交易性金融資產(chǎn)―成本500
       交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動1000（300+700）
       投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因為還要把上年公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價值變動損益1000
   貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬元（1800-500）。
這1300實際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時1800與賬面價值1500之間的差額300；還有一部分是股票價格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價值變動損益。出售時要把1000的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。

知識點三、持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定、回收金額固定或可確定
（二）有明確意圖持有至到期
（三）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰：
比如購買的是某公司債券，現(xiàn)在某公司財務狀況非常惡化，這種情況下轉(zhuǎn)換就不再懲戒之列。
還有，持有至到期投資，現(xiàn)在已經(jīng)持有4年零10個月，再有2個月就要到期。但由于資金緊張而變現(xiàn)，這種情況也不在懲戒之列。
二、持有至到期投資的會計處理
（一）持有至到期投資的初始計量
買價＋相關稅費
注意和交易性金融資產(chǎn)比較。

買價中有已經(jīng)形成的利息，單獨作為應收利息。
核算時開設“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設三個二級科目：本金、應計利息、利息調(diào)整。
本金：反映債券面值；
應計利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
購買債券時，已知購買價格，還知道未來收到的利息和本金。兩者不相等。
利用已知的現(xiàn)值（購買價格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以計算出實際利率。
對于持有至到期投資，在學習時一定要關注下面的內(nèi)容：
每期期末計算應計利息時都是按面值×票面利率，
每期期末計算投資收益時都是按攤余成本×實際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（二）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價值進行計量。公允價值與原來的賬面價值之間的差額計入所有者權益（資本公積）。

知識點四、貸款和應收款項
貸款主要是指金融企業(yè)放貸的款項，這是特殊行業(yè)的問題。
應收款項很普遍，每個企業(yè)可能都會涉及到。
應收款項比較簡單，關鍵是貸款問題。
學習時要注意一下“貸款”賬戶。

知識點五、可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指除了前面三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，或者取得金融資產(chǎn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的核算方法和前面的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資有很多雷同的地方，要相互比較著學習。
1.取得時：
（1）初始入賬價值：
買價＋相關稅費
※交易性金融資產(chǎn)的交易費用直接計入當期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費用都要計入成本。
（2）科目設置：
如果是權益工具，下設二級科目有：成本、公允價值變動；
如果是債務工具，下設二級科目有：成本、應計利息、利息調(diào)整。
（3）購買時支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息。
2.期末，要區(qū)分是權益工具還是債權性投資，分別進行處理。
（1）權益工具：按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。
例.某企業(yè)購買的股票，購買時10元/股，共購買10萬股。則入賬價值就按100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)成本。資產(chǎn)負債表日股票價格上漲為15元/股，則增加的50萬元計入可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動50
   貸：資本公積50
如果資產(chǎn)負債表日股票價格下跌到9.5元/股，則：
借：資本公積5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動5
（2）債權性投資：
要比照前面持有至到期投資學習。
期末計算利息：
借：應收利息 （面值×票面利率）
   貸：投資收益 （攤余成本×實際利率）
       可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（差額，或者在借方）
※如果是到期一次還本付息，則借方為：可供出售金融資產(chǎn)―應計利息
3.期末，可供出售金融資產(chǎn)減值時，要反映減值損失。
如果期末只是價格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，則沖減資本公積。
但如果是持久的、大幅度真正減值的，應確認減值損失，計入當期損益。

知識點六、金融資產(chǎn)減值
本節(jié)所說的金融資產(chǎn)不包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認
金融資產(chǎn)發(fā)生減值需要有客觀證據(jù)。
但并不是說金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值就確認減值，而是要綜合考慮。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值，說明減值了，這種減值不是短時的、暫時的、少額的下跌，而是持久的、非暫時的、嚴重的下跌，就要確認減值。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
1.這兩類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要計提減值準備：將期末賬面價值和可收回金額比較（賬面價值就是金融資產(chǎn)的攤余成本），先確定每一期期末的攤余成本，然后再與其可收回金額比較，如果賬面價值高于可收回金額，就要計提減值準備。
2.計提減值準備后，如果減值因素已消失，金融資產(chǎn)的價值回升，則允許沖減減值準備，即允許轉(zhuǎn)回。
（二）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時：
可供出售金融資產(chǎn)是按公允價值計價的，公允價值變動，應確認公允價值變動差異，記入資本公積。
例.企業(yè)購買股票時價格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則下跌的0.5元要在資本公積中反映：
借：資本公積0.5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動0.5
這種情況還稱不上減值，只是公允價值有波動。
如果現(xiàn)在價格又上漲，漲到11元/股，只要把原來的沖銷掉即可：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動1.5
   貸：資本公積1.5（0.5+1）
如果現(xiàn)在價格跌到6元/股，而且是持續(xù)下跌，這種情況下，就要確認損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動4
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為6元。
例.假如企業(yè)購買股票，購買時價格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則：
借：資本公積0.5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動0.5
然后又跌到6元/股，并且是持續(xù)、嚴重的下跌，則要確認減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動3.5
       資本公積0.5

2.可供出售金融資產(chǎn)減值后又回升時，對于債務工具和權益工具，處理是不一樣的。
權益工具減值損失轉(zhuǎn)回時，不能影響損益：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動
   貸：資本公積
債務工具減值損失轉(zhuǎn)回時：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動
   貸：資產(chǎn)減值損失
第七章：
試述長期股權投資的核算
2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現(xiàn)行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規(guī)范下的長期股權投資核算進行討論。
　　根據(jù)長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資?！镀髽I(yè)會計準則第2號――長期股權投資》規(guī)范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
　　《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標準。
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資
　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續(xù)核算的問題。
1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。
　　購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
　　例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發(fā)生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：
項目 賬面價值 公允價值
固定資產(chǎn) 600 800
長期股權投資 400 600
長期借款 300 300
凈資產(chǎn) 700 1100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權投資        800
    貸：有關資產(chǎn)             600
    營業(yè)外收入               200
借：商譽                140（800-1100×60%）
    貸：長期股權投資         140

（二）其他方式取得的長期股權投資
　　其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產(chǎn)的