初級經(jīng)濟(jì)法:第四章消費(fèi)稅委托加工復(fù)習(xí)資料

　　委托加工

　　1、 委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，但消費(fèi)稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

　　4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，

　　不再征收消費(fèi)稅。

　　【相關(guān)鏈接】對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人(委托方)追

　　繳稅款，對扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　五、外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的低扣

　　稅法規(guī)定，外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒;

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(12)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費(fèi)稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費(fèi)稅的，在計(jì)算該“成品”應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，外購的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。

　　【例題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有( )。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

　　【答案】ABD

　　【解析】委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅。

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　　【例1】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎，其中一部分對外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一部分用于本廠生產(chǎn)小汽車，自用部分的數(shù)量與對外銷售部分的數(shù)量相等，質(zhì)量相同。已知汽車輪胎適用3%的消費(fèi)稅稅率。計(jì)算該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅。該廠自產(chǎn)自用的汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，不需繳納汽車輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，只對對外銷售部分計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[58.5÷(1+17%)]×3%=1.5(萬元)

　　【例2】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價(jià)款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價(jià)外費(fèi)用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬元，支付運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】銷售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

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