中級會計實務:換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點：有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　(1)換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形

　　不具有商業(yè)實質或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉讓損益。

　　【例6】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質。

　?、偌坠举~務處理如下：

　　借：原材料 46

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　②乙公司賬務處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　(2)企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：

　?、僦Ц堆a價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　?、谑盏窖a價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

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