中級會計實務:資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定

　　單項資產(chǎn)計提減值準備：計提資產(chǎn)減值應該確定資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)的可收回金額，關鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　(2)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　1)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　A.預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　?、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　?、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時會因為改良、重組等原因而發(fā)生變化，但是，在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。

　　②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　企業(yè)預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎計算確定的，現(xiàn)金流量的預計基礎應當與其保持一致。

　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致

　　企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當采用一致的基礎。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應予以考慮;如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當剔除這一影響因素?？傊?，在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。

　?、軆?nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整

　　在部分企業(yè)或者企業(yè)集團中，出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能是供企業(yè)或者企業(yè)集團內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對外銷售的，所確定的交易價格或者結(jié)算價格基于其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格很可能與市場交易價格不同，在這種情況下，為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。

　　C.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法

　?、兕A計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　【例5】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元;第2年50萬元;第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。

　?、谠趯崉罩?，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加總計算求得，計算加權平均數(shù)。

　　【例6】某貨運汽車2007年在市場行情好時取得的現(xiàn)金流量為10萬元，市場行情好出現(xiàn)的可能性為20%;在市場一般情況下取得的現(xiàn)金流量為8萬元，其出現(xiàn)的可能性為70%;市場行情差時取得的現(xiàn)金流量為6萬元，其出現(xiàn)的可能性為10%，則2007年該貨運汽車帶來的現(xiàn)金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(萬元)。

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