初級經(jīng)濟(jì)法:第四章增值稅征收復(fù)習(xí)資料二

　　初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)：第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度――第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的征收范圍：

　　(四)、視同銷售

　　(1) 將貨物交付他人代銷;

　　(2) 銷售代銷貨物;

　　舉例： 甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

　　乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3) 總、分機(jī)構(gòu)(非同一縣市)的貨物移送;

　　(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

　　(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格;(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;(3)組成計稅價格。

　　舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的銅一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：　銷項稅=銷售額×17%=10/(1+17%)x17%

　　如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。

　　銷售額(組成的計稅價格)=成本×(1+10%)

　　【解釋2】視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。

　　舉例：甲企業(yè)將生產(chǎn)117萬元的卷煙無償贈送消費者。其原材料的增值稅專用發(fā)票注明的價款為80萬元。

　　銷項稅額為：117/(1+17%)X 17%

　　進(jìn)項稅額為：80 X17%

　　【解釋3】如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理。

　　【解釋4】如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】對于總分機(jī)構(gòu)的貨物移送(3)，限于“非同一縣市”。

　　舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

　　舉例：甲是卷煙廠，將生產(chǎn)卷煙無償贈送他人，視同銷售。卷煙廠將外購餅干用于集體福利，不視同銷售，進(jìn)項稅額不能抵扣，將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目，不視同銷售。

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