中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):持有至到期投資復(fù)習(xí)資料

　　金融資產(chǎn):持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(二)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

　　具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例4】2007年7月l日，甲公司從二級(jí)市場平價(jià)(不考慮交易費(fèi)用)購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

　　(1)2008年7月1日，出售債券

　　借：銀行存款(1100×10%) 110

　　貸：持有至到期投資(1000×10%) 100

　　投資收益 10

　　(2)2008年7月1日，將剩余部分重分類

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(1000×90%)900

　　――公允價(jià)值變動(dòng)(1100×90%-900)90

　　貸：持有至到期投資 900

　　資本公積――其他資本公積 90

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