09年《中級會計實務》沖刺輔導講義三

　　【例2】考核日后事項+收入+差錯更正

　　長城股份有限公司(以下稱為“長城公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長城公司的主營業(yè)務是生產和銷售化工設備以及提供安裝勞務。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格，成本在確認收入時按每筆結轉;不考慮除增值稅外的其他相關稅費。

　　長城公司2007年財務報告在2008年3月20日經批準對外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關業(yè)務如下：

　　(1)長城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項：

　　①12月1日，長城公司向甲公司銷售3臺小型化工設備，銷售價格每臺400萬元。根據銷售合同約定，本銷售采用現金折扣方式，現金折扣條件為：5/10，2/20，n/30(假定計算現金折扣時考慮增值稅)。長城公司在當日發(fā)出了設備，并開具了增值稅專用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺設備的貨款，長城公司每臺設備的成本為300萬元。

　　②12月1日，長城公司與乙公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：長城公司向乙公司銷售一臺大型化工設備并負責安裝調試，由于安裝調試的復雜性和危險性，該安裝調試屬于銷售合同的重要組成部分。安裝調試完畢驗收合格后，乙公司支付該設備的全部價款1000萬元和相應增值稅170萬元。該化工設備的成本為700萬元。

　　12月5日，該設備運抵乙企業(yè)并開始安裝，12月20日安裝完畢并經驗收合格，乙公司支付了全部貨款。

　?、?2月1日，長城公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設備一臺，銷售價格為4000萬元，設備成本為2800萬元。具體收款情況為：發(fā)出設備時收取價款1000萬元和全部增值稅680萬元，共計1680萬元。剩余3000萬元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬元。

　　化工設備已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1680萬元價款已存入銀行，該設備在現銷方式下的現銷價格為3577.10萬元。長城公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，年實際利率為8%。

　　該設備發(fā)出后，由長城公司的專業(yè)安裝部門負責安裝，另外收取安裝費50萬元，該設備于12月末安裝完畢驗收合格，共發(fā)生安裝費用35萬元(均為人工費用)。按稅法規(guī)定，該安裝勞務交納營業(yè)稅。

　?、?2月15日，長城公司與丁公司簽訂合同，合同約定：長城公司將生產某化工設備的非專利技術提供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費80萬元。長期公司除提供相關資料外，不提供其他服務;該非專利技術屬于長期生產實踐中形成，沒有作為無形資產入賬。

　?、?2月15日，長城公司將5臺化工設備出口銷售，每臺售價60萬美元，貨款尚未收到，每臺成本300萬元人民幣。該批設備已經啟運，符合收入確認的條件，假設不考慮增值稅。長城公司采用交易日的即期匯率進行折算，該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場匯率為1美元=7人民幣。

　　(2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關交易或事項如下：

　　①2008年1月25日，長城公司接到法院的通知，告知長城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長城公司，要求長城公司承擔連帶賠償責任。A公司是長城公司的用戶，2007年下半年由于A公司在生產中導致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠2000萬元。A公司認為，本次事故除操作者使用不當外，部分原因是由于設備存在缺陷，因此應承擔連帶責任，A公司起訴長城公司，要求補償500萬元。法院經調查，判定長城公司應賠償300萬元。長城公司此前認為本次事故與產品質量無關，對該訴訟沒有確認負債。法院宣判后，長城公司考慮到與A公司的長遠合作關系以及權威部門對責任的認定，決定服從判決，于2008年2月1日支付了賠償款。

　?、陂L城公司為了增強企業(yè)整體實力，于2007年下半年開始啟動大規(guī)模的并購活動。經協商，長城公司決定以30000萬元的價格購入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金，長城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬元可轉換公司債券，除用于支付并購款項外，剩余部分將投入B公司作為流動資金。

　?、?008年1月15日，長城公司接到甲公司的來函，反映12月1日購入的三臺設備中，其中1臺設備生產的產品總是有嚴重質量問題，系生產設備不合格所致，要求退貨。長城公司經檢驗，情況屬實，同意退貨;但同時約定，重新生產一臺合格的設備替換本設備，不退回貨款。2月20日，重新生產的設備運抵甲公司，同時開具了增值稅專用發(fā)票，其成本為320萬元。

　　2008年1月23日，長城公司收到甲公司退回的該化工設備，同時收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司退回的該設備已無法出售，預計其可變現凈值為5萬元，需計提存貨跌價準備。

　　④2008年3月5日，在注冊會計師對長城公司的年度審計中，注冊會計師發(fā)現，長城公司于2007年3月1日銷售一臺設備給C公司，取得銷售收入500萬元;6個月后又以530萬元的價格購回。長城公司確認了銷售收入500萬元，銷售成本400萬元，同時按回購價530萬元作為存貨的入賬價值。

    2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎 

　　(3) 長城公司2007年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：

　　除上述事項外，長城公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用200萬元，管理費用600萬元，財務費用50萬元，資產減值損失300萬元，公允價值變動收益300萬元，投資收益160萬元，營業(yè)外收入270萬元，營業(yè)外支出40萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，編制長城公司2007年12月份相關會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷哪些事項屬于調整事項，哪些屬于非調整事項;如果屬于調整事項，進行相應的處理(不要求進行所得稅和提取盈余公積的處理)。

　　(3)填列長城公司2007年度利潤表相關項目金額(利潤表表格見答案)。

　　【答案】

　　(1)編制長城公司12月份相關會計分錄

　?、?2月1日銷售化工設備

　　借：應收賬款 1404

　　貸：主營業(yè)務收入(400×3)1200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)204

　　借：主營業(yè)務成本 900

　　貸：庫存商品(300×3) 900

　　12月15日收款時：

　　借：銀行存款(1404-28.08) 1375.92

　　財務費用(1404×2%) 28.08

　　貸：應收賬款 1404

　　②12月5日發(fā)出設備時

　　借：發(fā)出商品 700

　　貸：庫存商品 700

　　12月20日收到貨款時

　　借：銀行存款 1170

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本 700

　　貸：發(fā)出商品 700

　?、?2月1日銷售時

　　借：銀行存款 1680

　　長期應收款 3000(4000×117%-1680)

　　貸：主營業(yè)務收入 3577.10

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 680

　　未實現融資收益(3000-2577.10) 422.90

　　借：主營業(yè)務成本 2800

　　貸：庫存商品 2800

    2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎

　　2007年12月應確認的利息收入=長期應收款攤余成本×實際利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(萬元)

　　借：未實現融資收益 17.18

　　貸：財務費用 17.18

　　發(fā)生安裝費用時：

　　借：勞務成本 35

　　貸：應付職工薪酬 35

　　安裝完畢，收取勞務費時：

　　借：銀行存款 50

　　貸：主營業(yè)務收入 50

　　借：主營業(yè)務成本 35

　　貸：勞務成本 35

　?、?2月15日轉讓非專利技術使用權

　　借：銀行存款 80

　　貸：其他業(yè)務收入 80

　?、?2月15日，出口銷售

　　借：應收賬款――美元戶(60×5×7.2)2160

　　貸：主營業(yè)務收入 2160

　　借：主營業(yè)務成本(300×5)1500

　　貸：庫存商品 1500

　　12月31日，計算該筆外幣應收賬款產生的匯兌差額：

　　應收賬款匯兌差額=300×(7-7.2)=-60(萬元人民幣，匯兌損失)

　　借：財務費用 60

　　貸：應收賬款――美元戶 60

　　(2)根據資料(2)，判斷哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項;如果屬于調整事項，進行相應的處理

　?、?008年1月25日訴訟敗訴屬于調整事項。長城公司應確認該訴訟形成的負債，賬務處理如下：

　　借：以前年度損益調整(調整2007年營業(yè)外支出) 300

　　貸：其他應付款 300

　　2008年2月1日支付時

　　借：其他應付款 300

　　貸：銀行存款 300

　?、?008年2月8日發(fā)行可轉換公司債券屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，對于該事項，應該在2007年年度報告附注中進行披露。

　?、?008年1月23日銷售退回屬于調整事項。長城公司相關的賬務處理是：

    2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎

　　收到退貨時：

　　借：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入)400

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 68

　　貸：預收賬款(468-9.36) 458.64

　　以前年度損益調整(調整財務費用)(28.08÷3)9.36

　　借：庫存商品 300

　　貸：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務成本)300

　　因存貨的賬面價值為300萬元，可變現凈值為5萬元，應計提295萬元存貨跌價準備：

　　借：以前年度損益調整(調整資產減值損失)295

　　貸：存貨跌價準備 295

　　2008年2月重新發(fā)貨時，確認收入：

　　借：預收賬款 458.64

　　貸：主營業(yè)務收入(458.64÷117%)392

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)66.64

　　借：主營業(yè)務成本 320

　　貸：庫存商品 320

　　④ 將售后回購確認收入不正確，應將其視同以存貨作抵押取得借款處理。長城公司差錯更正的賬務處理是：

　　借：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入)500

　　以前年度損益調整(調整財務費用) 30

　　貸：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務成本)400

　　庫存商品(530-400) 130

　　(3)填列長城公司2007年度利潤表相關項目金額

　　編制單位：長城公司 2007年度利潤表(部分項目)

    2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎