09年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺輔導(dǎo)講義十三

　　要求：

　　(1)編制上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時(shí)性差異計(jì)算表，見下表)和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　?、?007年購入金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1000

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 1005

　　2007年末：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1000-880) 120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為880萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元。

　　②2007年出售原材料時(shí)

　　借：銀行存款 631.8

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 540

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)91.8

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 570

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100×600÷2000)30

　　貸：原材料 600

　　2007年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=100-30=70(萬元)。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬元)，應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為320萬元(1400-1080)，因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為70萬元，應(yīng)補(bǔ)提250萬元(320-70)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250

　　2007年末存貨賬面價(jià)值為1080萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異320萬元(1400-1080)。

　?、?007年發(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)

　　借：壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

    2009年會(huì)計(jì)職稱考點(diǎn)串講（電子書）下載匯總

　　2009年會(huì)計(jì)職稱考試教材變化詳解 

　　應(yīng)收賬款在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為7200萬元(8000-800)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額8000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備40萬元(8000×5‰)，即為7960萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)7960萬元與其賬面價(jià)值7200萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異760萬元。

　　④2006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元)，其可收回金額為480萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元。

　　2007年初該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480萬元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=480÷8=60(萬元)。

　　借：銷售費(fèi)用 60

　　貸：累計(jì)折舊 60

　　2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值420萬元(480-60)，計(jì)稅基礎(chǔ)700萬元(1000-1000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異280萬元。

　?、莅l(fā)生研究開發(fā)支出時(shí)

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 300

　　――資本化資產(chǎn) 200

　　貸：銀行存款等 500

　　借：管理費(fèi)用 300

　　無形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 300

　　――資本化資產(chǎn) 200

　　2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：累計(jì)攤銷 10

　　2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為190 萬元(200 -10 )，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異190萬元。

　?、?007年預(yù)收商品房款時(shí)

　　借：銀行存款 600

　　貸：預(yù)收賬款 600

　　2007年末該負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(賬面價(jià)值600-未來可抵稅金額600)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。

　?、?003年發(fā)生的籌建費(fèi)用已在當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用，2007年末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;其計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元(2000-2000÷5×4)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元。

　?、?007年初投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司(投資成本) 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　因長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1500萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1440萬元(3600×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)60萬元。

　　2007年末，確認(rèn)權(quán)益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司(損益調(diào)整) 200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

    2009年會(huì)計(jì)職稱考點(diǎn)串講（電子書）下載匯總

　　2009年會(huì)計(jì)職稱考試教材變化詳解 

　　2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值1700萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，將來分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。

　　⑨2007年4月1日購入債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)

　　貸：投資收益 45

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：資本公積――其他資本公積(1050-1000) 50

　　2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元。

　　(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄

　?、儆?jì)算2007年應(yīng)交所得稅

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈(zèng)100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)

　　注：2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費(fèi)為750萬元(500×150%)，已計(jì)入管理費(fèi)用310萬元(300+10)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬元。

　?、谟?jì)算遞延所得稅

　　暫時(shí)性差異計(jì)算表　　　　 　　單位：萬元

　　2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)

　　2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)

　　注1：長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。

　　注2：可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　?、鬯枚愘M(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 995.03

　　遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4

　　資本公積――其他資本公積 12.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1016.4

　　遞延所得稅負(fù)債 83.53

     2009年會(huì)計(jì)職稱考點(diǎn)串講（電子書）下載匯總

　　2009年會(huì)計(jì)職稱考試教材變化詳解

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)