2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)案例講義二

　　【要求】

　　(1)分別說明上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等;

　　(2)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理(對(duì)日后事項(xiàng)，要求按每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并進(jìn)行利潤(rùn)分配)。

　　【答案】

　　(1)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，由于不滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件，為或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。目前訴訟尚在進(jìn)行中。

　　(2)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，要按預(yù)計(jì)發(fā)生的維修費(fèi)及相應(yīng)的概率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)提維修費(fèi)：

　　A產(chǎn)品本年預(yù)提的維修費(fèi)總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用 68.8

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 68.8

　　發(fā)生維修費(fèi)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)付職工薪酬 15

　　銀行存款 10

　　(3)本事項(xiàng)屬于報(bào)告期當(dāng)期事項(xiàng)，對(duì)B產(chǎn)品保修費(fèi)用的處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 65

　　貸：原材料 40

　　應(yīng)付職工薪酬 18

　　銀行存款 7

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5

　　貸：銷售費(fèi)用 5

　　(因三包期滿，所剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債余額5萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)平)

　　(4)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，按準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)負(fù)債

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　2000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　2000

　　(5)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認(rèn)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，法院一審判決后，確認(rèn)負(fù)債的條件成立，公司應(yīng)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出)　　500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)賠款(500×80%)400

　　貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出)　　　　400

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬×33%) 33

　　貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 33

　　(由預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，因?yàn)榭倱p失500萬元扣除400萬元保險(xiǎn)賠款后，凈損失100萬元)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 67

　　貸：以前年度損益調(diào)整 67

　　借：盈余公積(67×10%) 6.7

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 6.7

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　　(6)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：

　　因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。

　　2008年3月5日，法院宣判后，或有事項(xiàng)成為確定性事項(xiàng)，露露公司的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：其他應(yīng)收款　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外收入)　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)　　16.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(50×33%)16.5

　　借：以前年度損益調(diào)整 33.5

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 33.5

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 3.35

　　貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：其他應(yīng)收款　　50

　　同時(shí)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。

　　(7)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(銷售費(fèi)用)200

　　以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 1

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 　201

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(201萬×33%) 66.33

　　貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 66.33

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 134.67

　　貸：以前年度損益調(diào)整 134.67

　　借：盈余公積(134.67×10%) 13.47

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 13.47

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　201

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　201

　　同時(shí)應(yīng)修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，去掉披露的或有負(fù)債。

　　點(diǎn)評(píng)：本題練習(xí)了或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的各種情形，是考試中常見的出題點(diǎn)。

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　　【要求】

　　(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　?、儆?jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，并填列下表

　?、趯?duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、蹖?duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：

　　利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)

　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

　　資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)

　　編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元

　　(2)要求對(duì)2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)

　　2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬元(3000-500)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬元，增加所得稅費(fèi)用75萬元。

　　2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元(3000-600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為800萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債125萬元，增加所得稅費(fèi)用125萬元。

　　②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)

　　對(duì)2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

　　借：投資性房地產(chǎn) 2800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3000

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 225

　　遞延所得稅負(fù)債 750

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(225×10%)22.5

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 22.5

　　對(duì)2008年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

　　借：投資性房地產(chǎn) 400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 375

　　遞延所得稅負(fù)債 125

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(375×10%)37. 5

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 37. 5

　?、蹖?duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：

　　利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)

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　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

　　資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)

　　編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元

　　(2)對(duì)2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理

　?、贂?huì)計(jì)估計(jì)變更前2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)

　　②會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2009年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)

　　(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元)，即由于估計(jì)變更，使2009年凈利潤(rùn)減少了45萬元。

　　[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬元(320-120-120)，計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬元(320-180)，可抵扣暫時(shí)性差異為60萬元(140-80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用15萬元]

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　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)