2011年《中級會計實務(wù)》：固定資產(chǎn)(5)

　　四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　1.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

　　2.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　【例7】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月31日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價

　　現(xiàn)值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)

　　借：固定資產(chǎn) 478 800

　　貸：預(yù)計負(fù)債(本) 478 800

　　(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費(fèi)用的計算見表3-3

　　表3-3 利息費(fèi)用計算表

　　2008年12月31 確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 47 880

　　貸：預(yù)計負(fù)債(息) 47 880

　　2009年至2022年確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理處理比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。