2011年《中級會計實務》：長期股權投資(10)

　　(三)處置時的核算(確定轉讓損益)

　　處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權投資——××公司(成本)

　　——××公司(損益調整)

　　——××公司(其他權益變動)

　　投資收益(借或貸)

　　【例13】綜合例子說明權益法核算的全過程

　　甲公司投資于D公司，有關投資的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響)，采用權益法核算。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——D公司(成本)1000

　　貸：銀行存款 1000

　　應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000萬元>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額800萬元，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整。甲公司賬務處理是：

　　借：長期股權投資——D公司(損益調整)(600×20%) 120

　　貸：投資收益 120

　　借：長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　借：應收股利(200×20%) 40

　　貸：長期股權投資——D公司(損益調整) 40

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收股利 40

　　(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，假設不考慮對凈利潤的調整。

　　借：投資收益 (2000×20%) 400

　　貸：長期股權投資——D公司(損益調整) 400

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