2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(4)

　　(三)已確認(rèn)收入的銷售退回的處理

　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　(1)未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

　　(2)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，具體參見“第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。

　　【例5】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款 58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　貸：庫存商品 26 000

　　(2)在2007年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元。

　　借：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

　　(3)2008年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　(四)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計(jì)處理

　　如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。

　　【例6】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅額為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品 60 000

　　貸：庫存商品 60 000

　　借：應(yīng)收賬款 17 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (10萬×17%) 17 000

　　(2)得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 100000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000

　　貸：發(fā)出商品 60 000

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