2012年中級會計實務 預習輔導：第三章節(jié)(2)

　　第二節(jié) 固定資產的初始計量

　　固定資產的初始計量是指固定資產初始成本的確定。固定資產的成本，是指按企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產，確定固定資產的成本還應考慮預計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。

　　固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式的不同，初始計量方法也各不相同。

　　一、外購固定資產

　　企業(yè)外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費《財政部關于印發(fā) (東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定)的通知》(財會[2004] 11號)對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本教材暫不涉及此內容)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　外購固定資產分方不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩類。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產

　　【例1】]2007年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800 000元，增值稅額為136 000元，發(fā)生的保險費為5 000元，以銀行存款轉賬支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產 941 000

　　貸：銀行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　說明：如果按照《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財政部、國家稅務總局財稅[2008]170號20081219 ) 規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。上述會計分錄改為：

　　借：固定資產 805 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)136 000

　　貸：銀行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　(注：考試以教材為準)

　　(二)購入需要安裝的固定資產

　　【例2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260 000元，增值稅額為44 200元，支付的運輸費為3 000元，款項已通過銀行轉賬支付;安裝設備時，領用原材料一批，賬面成本為24 200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4 114元;應支付安裝工人薪酬4 800元;假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：

　　(1)支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307 200元

　　借：在建工程 307 200

　　貸：銀行存款 307 200

　　注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額44200元可以抵扣。

　　(2)領用本公司原材料、安裝工人薪酬等費用合計為33 114元

　　借：在建工程 33 114

　　貸：原材料 24 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 4 114

　　應付職工薪酬 4 800

　　注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額4114元無需轉出。

　　(3)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)鮚轉成本340 314元

　　借：固定資產 340 314

　　貸：在建工程 340 314

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