2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

　　1.會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí);固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限等等。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　【2007年試題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

　　B. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C. 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行的調(diào)整

　　D. 根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　【解析】B項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　2.企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形

　　(1)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計(jì)為30年，后因發(fā)生地震，導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應(yīng)將使用年限縮短為25年。

　　(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化。例如，對(duì)甲公司原按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新的信息表明，甲公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生惡化，計(jì)提比例改為20%。

　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　1.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。如果無法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn);既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

　　(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　【例2】甲公司2008年12月購入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)為32萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元。購入時(shí)，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。

　　2010年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。

　　要求對(duì)2010年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。假設(shè)甲公司按直線法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2010年所得稅稅率為25%。

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2010年折舊額=(32萬-2萬)/5=6(萬元)

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2010年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×(尚可使用年限/年數(shù)總和)=(32萬-6萬-1萬)×(3/6)=25×3/6=12.5(萬元)

　　(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤的影響數(shù)=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(萬元)，即由于估計(jì)變更，使2010年凈利潤減少了4.875萬元。

　　[注：2010年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為13.5萬元(32-6-12.5)，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時(shí)性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.5×25%) 同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用1.625萬元]

　　(4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)(略)。

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