中級會計實務(wù)難點：公司內(nèi)部之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

　　未分配利潤――年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤――年末

　　調(diào)整子公司凈利潤時需要注意：

　　(1)調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響;

　　(2)調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響;

　　(3)具體調(diào)整時，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類科目不進行調(diào)整。

　　因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當(dāng)成一張普通報表，因為編制了抵銷調(diào)整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤時不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤。

【合格標(biāo)準(zhǔn)】

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