《中級會計實務》難點解析：合并報表中長期股權投資減值準備的處理

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　　合并報表中長期股權投資減值準備的處理

　　長期股權投資賬面價值=賬面余額-長期股權投資減值準備

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當長期投權投資未來可收回金額低于賬面價值時，應計提長期投資減值準備。

　　長期股權投資按權益法進行核算時，由于賬面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價值中所擁有的份額而進行調(diào)整的，因此當被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價值低于賬面價值時，投資單位也應提取減值準備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產(chǎn)生了減值準備應如何處理的問題。

　　企業(yè)應于期末對長期股權投資進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算長期股權投資的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　　1.無市價的長期投資

　　(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

　　(2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重變化;

　　(3)被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重變化，如清理整頓、清算等;

　　(4)有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　長期股權投資減值準備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權投資減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關信息確定的。相對而言，長期股權投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

　　2.有市價的長期投資

　　(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值;

　　(2)該項投資暫停交易1年或1年以上;

　　(3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;

　　(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認，從而避免對所得稅的沖擊。

　　雖然長期股權投資減值準備與權益法的核算有著種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。權益法下計算確認的長期股權投資賬面價值大小會影響長期股權投資減值準備計提數(shù)額的多少，而長期股權投資減值準備的提取，也影響長期股權投資賬面價值的高低。同時它們還反映了這樣一種關系：“賬面余額”減去“減值準備”等于“長期股權投資的賬面價值”。最后得出的“賬面價值”，可以理解為此時此刻該項長期股權投資的可收回金額。所以從這個角度來看，“長期股權投資減值準備”也是“賬面價值”的修正與補充，它們共同反映著長期股權投資的現(xiàn)時價值。

　　長期股權投資減值準備與壞賬準備同是資產(chǎn)減值準備，但范圍不同。對壞賬準備來說，是對局部資產(chǎn)計提的，對應的是母子公司之間某一項債權債務。當母子公司報表合并后，應收賬款等于收回，壞賬因素自然消除，因此壞賬準備應予全額抵消。但長期股權投資對應的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實，因此合并報表也應反映這個事實。如果在抵消長期股權投資的同時也比照抵消內(nèi)部應收賬款的同時抵消壞賬準備的方法，將長期投資減值準備抵消(即借記“長期投資減值準備”，貸記“投資收益”)，就會將原來已經(jīng)反映較為真實的資產(chǎn)又重新虛列，同時高估了收益。

　　因此，從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。實際上當子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時的減值準備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準備應下推到子公司各項資產(chǎn)中去，或是在合并報表中單列項目反映。但由于下推比較困難，也無法―一對應;企業(yè)會計準則沒有規(guī)定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉入“商譽”項目。由于是貸差，同樣達到夯實資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長期投資減值準備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產(chǎn)的價值，使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

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