2013年中級會計職稱《中級會計實務》第十二章知識點：債務重組

　　★ 考點一 債務重組的概念

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。――債務人財務困難+債權(quán)人作出讓步

　　債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。

　　債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

　　★ 考點二 債務重組的會計處理

　　一、以現(xiàn)金清償債務

　　二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　借：銀行存款 300 應付賬款 380

　　貸：無形資產(chǎn) 200

　　營業(yè)外收入 100

　　營業(yè)外收入 80

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　營業(yè)外支出 80

　　貸：應收賬款 380

　　(一)債權(quán)人

　　債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人在債務重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。

　　債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出;差額在貸方?jīng)_減當期資產(chǎn)減值損失。

　　債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產(chǎn)的價值。

　　(二)債務人

　　1.將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

　　2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：

　　(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;

　　(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

　　(3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益;

　　(4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應確認其他業(yè)務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

　　債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　三、將債務轉(zhuǎn)為資本

　　借：銀行存款 300 應付賬款 380

　　貸：股本 200

　　資本公積――股本溢價 100

　　營業(yè)外收入 80

　　借：長期股權(quán)投資 300

　　營業(yè)外支出 80

　　貸：應收賬款 380

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　　四、修改其他債務條件

　　(一)不涉及或有應付(或應收)金額的債務重組

　　1.債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　2.債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該項債權(quán)計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。

　　(二)涉及或有應付(或應收)金額的債務重組

　　1.債務人：修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　或有應付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　2.債權(quán)人：修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。

　　五、以上三種方式的組合方式

　　一般的償債順序為：

　　被豁免的金額-→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額-→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額-→債轉(zhuǎn)股部分金額-→剩余債務的金額

　　1.債務人的會計處理原則

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的， 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　2.債權(quán)人的會計處理原則

　　債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的， 債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

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