中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章：所得稅會計概述

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　　一、所得稅會計概述

　　所得稅費用是按會計準(zhǔn)則計算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會計處理方法，稱為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，即根據(jù)資產(chǎn)負債來計算所得稅費用。

　　(一)幾組概念

　　稅法與會計幾組對應(yīng)概念：

　　(1)應(yīng)交所得稅――所得稅費用

　　(2)應(yīng)納稅所得額――利潤總額(稅前會計利潤)

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

　　利潤總額=收入-費用

　　(3)應(yīng)納稅收入總額――收入

　　(4)準(zhǔn)予扣除項目金額――費用

　　(二)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)負債觀認為，利潤表中的利潤總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得與損失，并未包含在利潤表的利潤總額當(dāng)中，反映企業(yè)全面收益的最好指標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額。

　　利潤=凈資產(chǎn)的增長額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=(期末資產(chǎn)-期末負債)-(期初資產(chǎn)-期初負債)=(期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn))-(期末負債-期初負債)=資產(chǎn)增長額-負債增長額

　　注釋：

　　當(dāng)然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。因此，利潤的完整計算公式為：

　　利潤=本期凈資產(chǎn)的增長額-本期所有者投入資本+本期向所有者分配的利潤

　　由于“本期所有者投入資本”項目和“本期向所有者分配的利潤”項目，不涉及損益，直接計入所有者權(quán)益，所以不影響所得稅的計算。

　　☆利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異

　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。

　　永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異;暫時性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時性差異。

　　資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負債。從計算角度來說，暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)

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