2014年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章練習(xí)題及答案

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理中正確的有()。

　　A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　　B.長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

　　C.應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值記入“股本”科目

　　D.應(yīng)將所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積――股本溢價(jià)”科目

　　答案：BC

　　解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值計(jì)入“股本”科目，將長期股權(quán)投資的初始投資成本與股本之間的差額計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目。

　　2.下列關(guān)于企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì)、法律等直接相關(guān)費(fèi)用的處理中正確的有()。

　　A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　答案：AC

　　解析：企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　3.下列關(guān)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個(gè)別報(bào)表中相關(guān)會計(jì)處理的說法中正確的有()。

　　A.應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本

　　B.達(dá)到企業(yè)合并前采用持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和

　　C.達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和

　　D.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益

　　答案：ABCD

　　4.下列項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)采用成本法核算長期股權(quán)投資的有()。

　　A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)投資

　　C.對合營企業(yè)投資

　　D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

　　答案：AD

　　解析：對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　5.下列情況下，應(yīng)當(dāng)判定為投資方對被投資方具有重大影響的有()。

　　A.投資方在被投資單位的董事會中派有代表

　　B.能夠參與被投資單位經(jīng)營政策的制定過程

　　C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易

　　D.向被投資單位派出關(guān)鍵管理人員

　　答案：ABCD

　　6.權(quán)益法核算下在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤時(shí)，需要考慮下列哪些因素對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整()。

　　A.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額

　　B.被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對被投資單位凈利潤的影響

　　C.被投資單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間是否與投資企業(yè)一致

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　答案：ABCD

　　7.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。

　　A.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

　　B.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

　　C.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，上年度取得長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本

　　D.長期股權(quán)投資因減資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本

　　答案：AD

　　解析：長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)B不正確：企業(yè)根據(jù)“長期股權(quán)投資”準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，上年度長期股權(quán)投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益，選項(xiàng)C不正確。

　　8.關(guān)于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，下列說法中正確的有()。

　　A.被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　B.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)不需要進(jìn)行相應(yīng)的處理

　　C.分擔(dān)凈虧損后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的，要按照分擔(dān)虧損的相反順序進(jìn)行處理

　　D.在調(diào)整被投資單位的凈利潤時(shí)，只需要考慮逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　答案：AC

　　解析：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，貸記“投資收益”選項(xiàng)B不正確;在調(diào)整被投資單位的凈利潤時(shí)，無論是順流交易還是逆流交易，只要是內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都需要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。

　　9.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有()。

　　A.成本

　　B.公允價(jià)值變動

　　C.損益調(diào)整

　　D.其他權(quán)益變動

　　答案：ACD

　　解析：根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算;選項(xiàng)B不屬于長期股權(quán)投資的明細(xì)科目。

　　10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2011年1月1日一臺設(shè)備和一批存貨從乙公司處取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元。相關(guān)資料如下：甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬元;存貨的成本為600萬元，無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬元。2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值增加500萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有()。

　　A.長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為2340萬元

　　B.長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬元

　　C.期末應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬元

　　D.期末應(yīng)確認(rèn)資本公積150萬元

　　答案：BCD

　　解析：甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=(1200+800)×1.17=2340(萬元)，應(yīng)享有的長期股權(quán)投資的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000×30%=3000(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)整增加營業(yè)外收入的金額，因此調(diào)整后長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬元，選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1000×30%=300(萬元)，選項(xiàng)C正確;期末應(yīng)確認(rèn)的資本公積為500×30%=150(萬元)，選項(xiàng)D正確。

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　　四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬元從丙公司處取得乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元，與賬面價(jià)值相同。當(dāng)日乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。2011年2月2日甲公司收到該現(xiàn)金股利。2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。

　　2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現(xiàn)金股利300萬元。2012年2月3日甲公司收到該現(xiàn)金股利。

　　2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬元從丁公司處取得乙公司15%的股權(quán)，再次取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為　　　　15000萬元，與賬面價(jià)值相同。

　　乙公司2012年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。

　　假定不考慮甲公司和乙公司之間的內(nèi)部交易等其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資502

　　應(yīng)收股利25(500×5%)

　　貸：銀行存款527

　　2011年2月2日

　　借：銀行存款25

　　貸：應(yīng)收股利25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：應(yīng)收股利15

　　貸：投資收益15

　　2012年2月3日

　　借：銀行存款15

　　貸：應(yīng)收股利15

　　2012年3月1日

　　對于原5%股權(quán)的成本502萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12000×5%=600(萬元)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：長期股權(quán)投資98

　　貸：盈余公積9.8

　　利潤分配――未分配利潤88.2

　　對于乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬元)，其中由于乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬元)，2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬元),但因在成本法核算中確認(rèn)應(yīng)收股利對應(yīng)的投資收益15萬元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬元。

　　借：長期股權(quán)投資150

　　貸：盈余公積12.5

　　利潤分配――未分配利潤112.5

　　投資收益10

　　資本公積――其他資本公積15

　　2012年3月1日新支付對價(jià)2500萬元取得乙公司15%的股權(quán)的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資2500

　　貸：銀行存款2500

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬元，與取得該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15000×15%=2250(萬元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)152萬元(250-98)，因此應(yīng)將原計(jì)入留存收益的金額予以調(diào)整：

　　借：盈余公積9.8

　　利潤分配――未分配利潤88.2

　　貸：長期股權(quán)投資98

　　2.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為3480萬元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為500萬元，公允價(jià)值為1800萬元，未計(jì)提減值;乙公司以銀行存款1680萬元出資，并支付給甲公司60萬元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　甲公司應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額300萬元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理1500

　　累計(jì)折舊500

　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　借：長期股權(quán)投資――成本1740

　　銀行存款60

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得300

　　由于此項(xiàng)交易中，甲公司收取60萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬元)，甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬元)?！?011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整265.88

　　貸：投資收益265.88

　　(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　借：營業(yè)外收入145(290×50%)

　　貸：投資收益145

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