2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱答疑：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資一定要用成本法嗎?

　　問題：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資一定要用成本法嗎?

　　解答：

　　1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：

　　(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　對(duì)子公司采用成本法核算，是因?yàn)槠髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。

　　2.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法核算的原因:

　　首先，對(duì)母公司來(lái)說(shuō)，既然通過(guò)股權(quán)投資在外形成了子公司，對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，一定是合并的財(cái)務(wù)報(bào)表而非個(gè)別報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已體現(xiàn)了對(duì)子公司投資計(jì)價(jià)的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡(jiǎn)化核算，個(gè)別報(bào)表中不再采用權(quán)益法計(jì)價(jià)。這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法一致。

　　其次，由于子公司受母公司“控制”，平時(shí)采用成本法核算對(duì)子公司的股權(quán)投資，母公司要對(duì)子公司的投資增加報(bào)表利潤(rùn)，就必須宣告分配現(xiàn)金股利?？梢?，改按成本法能提高投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績(jī)更加真實(shí)，縮小財(cái)務(wù)報(bào)表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

　　3.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因

　　(1)采用成本法編制合并報(bào)表，母公司容易操縱利潤(rùn)。由于母公司對(duì)子公司實(shí)施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤(rùn)狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來(lái)報(bào)告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

　　(2)采用成本法編制合并報(bào)表與采用權(quán)益法編制合并報(bào)表的一個(gè)最大差別在于：無(wú)法提供數(shù)據(jù)的驗(yàn)證功能。我們知道，通過(guò)合并報(bào)表中的抵銷，合并凈利潤(rùn)或期末留存收益應(yīng)與母公司個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過(guò)這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動(dòng)驗(yàn)證合并報(bào)表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

　　(3)采用成本法編制合并報(bào)表，集團(tuán)的凈利潤(rùn)均大于母公司個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)，計(jì)算出的集團(tuán)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)，投資回報(bào)率也易被歪曲。

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　　采用權(quán)益法編制合并報(bào)表，則可克服上述不足。

　　采用成本法處理對(duì)子公司的投資，著重反映投資所能夠收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，這是確確實(shí)實(shí)的現(xiàn)金流入，是會(huì)計(jì)信息的使用者較為關(guān)心的信息，所以采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供一些有價(jià)值、有意義的信息。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資權(quán)益的變化，而且也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間抵銷的會(huì)計(jì)處理。通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息含量，更有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行分析決策。

　　綜上所述，為了防止子公司實(shí)現(xiàn)盈利但不發(fā)放現(xiàn)金股利或進(jìn)行利潤(rùn)分配，母公司由于按權(quán)益法確認(rèn)投資收益，卻沒收到子公司的利潤(rùn)分配，年末仍需按照虛增本年利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，導(dǎo)致超分配。超分配的部分利潤(rùn)分配就相當(dāng)于墊付。這一問題改用成本法核算就不會(huì)產(chǎn)生這個(gè)問題了。

　　其實(shí)實(shí)務(wù)中，母公司分配不分配完全是管理方面的事情，如果子公司和母公司都實(shí)現(xiàn)盈利，母公司完全可以不分配利潤(rùn)或者自己定分配比例，也就不存在超分配問題。

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