2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章內部控制概述

　　內部控制概述

　　一、(環(huán)球網(wǎng)校提供內部控制)COSO委員會關于內部控制的定義與框架

　　成立于1985年的COSO(Committee of Sponsoring Organization)委員會為美國全國舞弊報告委員會提供支持。COSO委員會對內部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。COSO委員會的上述定義對內部控制的基本概念提供了一些深入的見解，并特別指出：

　　1.內部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，而其本身并非目標;

　　2.內部控制只提供合理保證，而非絕對保證;

　　3.內部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。

　　《內部控制——整合框架》提出了內部控制的三項目標和五大要素。

　　內部控制的三項目標包括：

　　取得經(jīng)營的效率和有效性;

　　確保財務報告的可靠性;

　　遵循適用的法律法規(guī)。

　　內部控制的五大要素包括：控制環(huán)境(包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經(jīng)營風格，管理當局確立權威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等)、風險評估(為了達成組織目標而對相關的風險所進行的辨別與分析)、控制活動(為了確保實現(xiàn)管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復核、資產(chǎn)的安全性等)、信息與溝通(為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及溝通)、監(jiān)控(對內部控制實施質量的評價，主要包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責的行動等，也包括個別評價，或者是兩者結合)。

　　二、我國內部控制規(guī)范體系

　　基本規(guī)范、應用指引、評價指引和審計指引三個類別構成一個相輔相成的整體，標志著適應我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。

　　(一)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》

　　《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定內部控制的目標、要素、原則和總體要求，是內部控制的總體框架，在內部控制標準體系中起統(tǒng)領作用。

　　《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內部控制體系時應符合以下目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果;促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　《基本規(guī)范》借鑒了以COSO委員會內部控制整合報告為代表的國際內部控制框架，并結合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內部控制，應當包括下列五個要素：(1)內部環(huán)境;(2)風險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內部監(jiān)督。

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　　(二)《企業(yè)內部控制應用指引》

　　《企業(yè)內部控制應用指引》是對企業(yè)按照內部控制原則和內部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。

　　《應用指引》針對組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項企業(yè)主要業(yè)務的內控領域或內控手段，提出了建議性的應用指引，為企業(yè)以及外部審核人，建立與評價內控體系提供了參照性標準。

　　《應用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項。

　　(三)《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》

　　《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》是對企業(yè)按照內部控制原則和內部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應用指引》效果的評價與檢驗。

　　《評價指引》為企業(yè)對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論、出具評價報告提供指引。

　　該《評價指引》明確內部控制評價應圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素，企業(yè)應當確定評價的具體內容及對內部控制設計與運行情況進行全面評價。同時，《評價指引》中對內部控制評價的內容、程序、缺陷的認定、評價報告、工作底稿要求、評估基準日等方面做出了規(guī)定。

　　《審計指引》為會計師事務所對特定基準日與財務報告相關的內部控制設計與執(zhí)行有效性進行審計提供指引。它明確注冊會計師應對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷予以披露。

　　同時，就審計計劃工作、審計實施、如何評價控制缺陷、審計期后事項、審計報告內容和方法以及審計工作底稿做出了規(guī)定。

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