2017年注冊會計師《稅法》第三章消費稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　消費稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、消費稅納稅義務(wù)人(環(huán)球網(wǎng)校提供消費稅)

　　消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

　　中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

　　二、消費稅征稅范圍

　　目前，消費稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、委托加工、進口、零售、移送使用應(yīng)稅消費品及卷煙批發(fā)，他們分別在相應(yīng)的環(huán)節(jié)征稅。

　　環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)和零售環(huán)節(jié);應(yīng)稅消費品。

　　(1)對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

　　【提示】自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。

　　納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)視同銷售繳納消費稅。

　　工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　?、賹⑼赓彽南M稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

　　②將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

　　(2)對委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

　　【提示】委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者的外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

　　納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

　　(3)對進口應(yīng)稅消費品在進口環(huán)節(jié)征稅

　　納稅人為從事進口應(yīng)稅消費品的進口人或其代理人;個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費品的關(guān)稅和消費稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

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　　(4)對零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人，在零售環(huán)節(jié)征稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進口環(huán)節(jié)暫不征稅，零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。

　　(5)對移送使用應(yīng)稅消費稅在移送使用環(huán)節(jié)征稅

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將應(yīng)稅消費品移送用于加工非應(yīng)稅消費品，則應(yīng)對移送部分征收消費稅。

　　(6)對批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅

　　卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收一次。

　　納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

　　納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人【提示】批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙，銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

　　征稅范圍：批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙

　　申報納稅：批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅向卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地申報納稅，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)匯總申報納稅

　　消費稅抵扣：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款

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