2018年注冊會計師考試答疑：設(shè)計詢證函需要考慮哪些因素?
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問題：設(shè)計詢證函需要考慮哪些因素?
解答：
設(shè)計詢證函需要考慮的因素如下：
1、函證方式
(1)積極的函證方式;如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
(2)消極的函證方式
只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：
?、僦卮箦e報風險評估為低水平;
?、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;
?、垲A(yù)期不存在大量的錯誤;
?、軟]有理由相信被詢證者不認真對待函證。
2、以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗
在判斷實施函證程序的可靠性時，注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及回函所提供信息的準確程度等。當注冊會計師根據(jù)以往經(jīng)驗認為，即使詢證函設(shè)計恰當，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)。
3、擬函證信息的性質(zhì)
信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證。
4、選擇被詢證者的適當性
注冊會計師應(yīng)當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。
5、被詢證者易于回函的信息類型
詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。
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