2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十章其他長期職工福利的確認與計量

1、下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

A.獨立董事的薪酬

B.職工子女贍養(yǎng)福利

C.職工因公出差的差旅費

D.因解除職工勞動合同支付的補償款

E.因向管理人員提供住房而支付的租金

【答案】ABDE

【解析】選項C,差旅費不是對職工的報酬或補償。

計算題

1、2×15年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但要兩年后即2×16年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)2×15年當(dāng)年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，按照預(yù)期累計福利單位法2×15年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元，折現(xiàn)率為5%，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)。假定2×15年末和2×16年末折現(xiàn)率變?yōu)?%.

要求：編制甲企業(yè)2×15年末和2×16年末與職工薪酬有關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)確定當(dāng)期服務(wù)成本。首先根據(jù)精算結(jié)果，企業(yè)未來2年后要支出500萬元;將500萬元在未來2年中平均分攤，即每年企業(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為500/2=250萬元。因此2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為250萬/(1+5%)=2 380 952 (元)。假定2×15年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2×15年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負債為250/(1+3%)=2 427 184(元)。由于該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，則2×15年末的設(shè)定受益計劃凈負債即為2 427 184元。2×15年末的會計處理為：

借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　　　　 2 380 952

——精算損失　　　　　　　　　　　46 232(倒擠)

貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 427 184

(2)確定由于該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，則2×15年末的設(shè)定受益計劃凈負債即為2 427 184元。

(3)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。由于期初負債為0，則2×15年末設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用為0。

(4)確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，并計入當(dāng)期損益。由于沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包栝精算利得或損失。2×16年末甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=2 427 184×3%=72 816 (元)。則2×16年末的會計處理為：

借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　　　　 2 500 000

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 572 816

借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 5 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000(實際支付時)

2、假設(shè)甲企業(yè)在2×14年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人,當(dāng)前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

2×14年末按照預(yù)期累計福利單位法計算出設(shè)定受益計劃的總負債為1492萬元，該企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)，這筆國債2×14年末的公允價值為1500萬元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債(除非在支付所有計劃負債后尚有盈余)，且除福利計劃負債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值。假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值(即資產(chǎn)上限)為5萬元。

2×15年初有設(shè)定受益計劃凈負債10萬元。

2×15年末甲企業(yè)進行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動，甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導(dǎo)致重新計量設(shè)定受益計劃凈負債的增加額共計500萬元。

要求：

(1)編制2×14年末和2×15年末設(shè)定收益計劃有關(guān)的會計分錄。

(2)計算2×14年末該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為多少萬元?

(3)編制2×14年末和2×15年末與利息凈額有關(guān)的會計分錄。

(4)編制2×15年末甲企業(yè)有關(guān)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動的會計分錄。

【答案】

(1)確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定收益義務(wù)現(xiàn)值為12×100×(P/A，10%，15)=9127萬元;每年企業(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為9127/20=456.35萬元。2×14年末當(dāng)期服務(wù)成本為456.35/(1+10%)19=74.62萬元，2×15年末當(dāng)期服務(wù)成本為456.35/(1+10%)18=82.08萬元。

2×14年末：

借：管理費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期服務(wù)成本)　　 74.62

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　 　 74.62

2×15年末：

借：財務(wù)費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期利息)　　　　7.46(74.62×10%)

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　 　　7.46

借：管理費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期服務(wù)成本)　　 82.08

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　 　　 82.08

(2)確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃凈負債為1492-1500=-8萬元，而資產(chǎn)上限為5萬元，則2×14年末該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為5萬元。

(3)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

2×14年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行如下會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　0.5

貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　0.5(5×10%)

2×15年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行如下會計處理：

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　1(10×10%)

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1

(4)確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負債重新計量——精算損失　　 500

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　500