注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析題及答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)包含簡(jiǎn)答題和綜合題，均為主觀題。本文分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析題及答案，幫助考生熟悉答題要求，檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，做到融會(huì)貫通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析題及答案-2023年節(jié)選

解答題(本題型共6小題31分)

1.(本小題5分)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司于2022年年中啟用新的存貨管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了存貨的全流程自動(dòng)化管理。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨采用綜合性方案，測(cè)試了與該系統(tǒng)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制及信息處理控制運(yùn)行的有效性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司獲取了存貨存放地點(diǎn)清單，在考慮了不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果后，選擇部分地點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄了選擇這些地點(diǎn)的原因。

(3)甲公司在長(zhǎng)期合作的第三方存放的存貨金額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不向該第三方函證期末存貨的情況，直接對(duì)甲公司存放于第三方的存貨實(shí)施監(jiān)盤。

(4)針對(duì)甲公司2022年末暫估的原材料，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了監(jiān)盤和對(duì)采購(gòu)交易的截止測(cè)試，檢查了入庫(kù)驗(yàn)收單，抽查了期后收到的發(fā)票，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為原材料暫估金額準(zhǔn)確。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司依據(jù)存貨有效期編制的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表，檢查了存貨品種、數(shù)量、單位成本、有效期的準(zhǔn)確性和完整性，可變現(xiàn)凈值計(jì)量的合理性，以及計(jì)算過程的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：針對(duì)上述第(1至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)測(cè)試存貨管理系統(tǒng)啟用前與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行的有效性。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。

(3)恰當(dāng)。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮存貨監(jiān)盤過程中對(duì)存貨狀況的檢查。

2.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與函證相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，2022年通過與持有乙公司20%股權(quán)的丙公司簽署一致行動(dòng)協(xié)議，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證了其股東持股情況以及股東間的一致行動(dòng)協(xié)議，回函結(jié)果滿意。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知悉多份回函被直接寄至甲公司后，要求甲公司不得拆封，并將其轉(zhuǎn)寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到了未拆封的函件，回函相符，據(jù)此認(rèn)可了函證結(jié)果。

(3)在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以郵寄方式向甲公司境外客戶丁公司的財(cái)務(wù)部發(fā)出應(yīng)收賬款余額詢證函后，收到丁公司業(yè)務(wù)部的電子郵件回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師比對(duì)了回函郵箱地址后綴，并向丁公司業(yè)務(wù)部電話確認(rèn)了回函信息，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了函證結(jié)果。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向戊公司函證了2022年度甲公司向戊公司的銷售金額，回函相符。因在隨后實(shí)施的收入截止測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，甲公司將一筆應(yīng)在2023年度確認(rèn)的收入計(jì)入2022年度，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)整后的金額再次向戊公司函證，回函相符，據(jù)此認(rèn)可了函證結(jié)果。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司應(yīng)付己公司賬款實(shí)施函證，因臨近審計(jì)報(bào)告日未收到回函，通過電話向己公司確認(rèn)了函證信息，要求己公司將回函直接寄回，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到己公司確認(rèn)無(wú)誤的書面回函，將其它入審計(jì)工作底稿。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)。乙公司可能對(duì)股東間的一致行動(dòng)協(xié)議不了解/被詢證者可能不適當(dāng)/應(yīng)向丙公司函證一致行動(dòng)協(xié)議。

(2)不恰當(dāng)。未保持對(duì)回函過程的控制/存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，需要采取應(yīng)對(duì)措施。

(3)不恰當(dāng)?；睾瘉?lái)源存疑/應(yīng)當(dāng)向丁公司財(cái)務(wù)部核實(shí)回函信息。

(4)不恰當(dāng)。被詢證者的客觀性存疑/可能存在串通舞弊風(fēng)險(xiǎn)/回函不可靠/被詢證者不認(rèn)真對(duì)待回函，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

(5)恰當(dāng)。

3.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)別風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到該風(fēng)險(xiǎn)不是特別風(fēng)險(xiǎn)且已經(jīng)設(shè)計(jì)了足夠的應(yīng)對(duì)措施，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)上期應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施追溯復(fù)核。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別對(duì)甲公司兩項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出了區(qū)間估計(jì)，用以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)，其中一項(xiàng)管理層的點(diǎn)估計(jì)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)最小值，另一項(xiàng)管理層的點(diǎn)估計(jì)高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)最小值但低于最大值。上述兩項(xiàng)點(diǎn)估計(jì)與各自區(qū)間估計(jì)最小值的差異抵銷后的金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為甲公司管理層作出的點(diǎn)估計(jì)不存在重大錯(cuò)報(bào)。

(3)因預(yù)期甲公司管理層確定商譽(yù)減值準(zhǔn)備的過程無(wú)效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用管理層的方法和有別于管理層的假設(shè)和數(shù)據(jù)，在評(píng)價(jià)了這些方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)后，作出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)，要求管理層根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出調(diào)整。

(4)甲公司期末對(duì)涉訴事項(xiàng)計(jì)提了大額預(yù)計(jì)負(fù)債。因認(rèn)為甲公司管理層采取的措施不足以應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債金額的不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了區(qū)間估計(jì)用于評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)，結(jié)果滿意，并將甲公司管理層未充分應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性作為內(nèi)部控制缺陷，向甲公司管理層和治理層進(jìn)行了通報(bào)。

(5)甲公司存在多項(xiàng)估計(jì)不確定性較高的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的明確規(guī)定作出披露進(jìn)行了評(píng)價(jià)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為甲公司與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)實(shí)施追溯復(fù)核程序。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)單獨(dú)將管理層的點(diǎn)估計(jì)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)最小值的差異作為錯(cuò)報(bào)/包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)內(nèi)的管理層的點(diǎn)估計(jì)不屬于錯(cuò)報(bào)，不能與錯(cuò)報(bào)抵銷。

(3) 恰當(dāng)。(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)評(píng)價(jià)除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的披露外，管理層是否還需作出其他必要的披露。

4.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)子公司乙公司為重要組成部分，聘請(qǐng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)不是基于集團(tuán)審計(jì)目的，因此未了解XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

(2)丙公司為甲集團(tuán)內(nèi)專門從事金融衍生品交易的子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為丙公司財(cái)務(wù)信息對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有財(cái)務(wù)重大性，因此將其識(shí)別為不重要組成部分，并在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序。

(3)對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的子公司丁公司，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于其組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，評(píng)價(jià)了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)丁公司特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。

(4)在考慮了以前年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)合并過程直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，以及是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)子公司戊公司實(shí)施特定程序，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)在建工程進(jìn)行實(shí)地檢查。對(duì)于與戊公司相關(guān)的期后事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序，但應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)項(xiàng)目組告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

答案：

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮組成部分的性質(zhì)或情況是否可能存在導(dǎo)致甲集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，從而可能被識(shí)別為重要組成部分。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程。

(5)恰當(dāng)。

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