2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十二章股份支付的確認

1、下列項目中，屬于股份支付可行權條件中的非市場條件的有(　　)。

A.最低股價增長率

B.營業(yè)收入增長率

C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況

D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金

【答案】BC

【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權條件。

2、下列關于股份支付可行權條件的修改，表述正確的有(　)。

A.增加授予權益工具公允價值的，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加;減少授予權益工具公允價值的，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

B.在取消或結算時，支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益

C.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理

D.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益

【答案】BC

【解析】本題考核股份支付可行權條件的修改。

計算分析題

1、20×7年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為6 000 000元。

在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。在第一年，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預計下年能實現(xiàn)當年股價增長10%以上的目標。A公司應如何處理?

【答案】

如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此兩者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權，因此統(tǒng)一賬戶條款是非可行權條件。

第一年末確認的服務費用為：6 000 000×1/3×90%=1 800 000(元)

第二年末應確認的費用為：6 000 000×2/3×95%-1 800 000=2 000 000(元)

第三年末應確認的費用為：6 000 000×94%-1 800 000-2 000 000=1 840 000(元)

最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。盡管股價年增長l0%以上的市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務，并相應確認了費用。