2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十六章建造合同收入的確認和計量

1、2013年4月1日，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。2013年，甲公司自行施工的A工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬元;甲公司根據(jù)乙公司分包的B工程的完工進度，向乙公司支付了B工程的進度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了2014年度備料款50萬元。甲公司2013年的完工進度為()

A.40%

B.50%

C.60%

D.70%

【答案】D

【解析】甲公司2013年的完工進度=(450+250)/(450+150+400)×100%=70%

2、某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為()。

A.61.22%

B.68%

C.60%

D.69.39%

【答案】C

【解析】第一年的完工進度=(680-80)÷1000×100%=60%。

多項選擇題

1、關(guān)于收入確認，下列說法中正確的有()。

A.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認

B.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，合同成本不可能收回的，不確認合同收入

C.企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同準則確認收入

D.企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限的，企業(yè)應(yīng)當遵循收

入準則中商品銷售收入的原則確認收入

E.企業(yè)建造房地產(chǎn)，無論房地產(chǎn)購買方是否能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動，企業(yè)均應(yīng)當遵循建造合同準則確認收入

【答案】ABCD

【解析】房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)的，企業(yè)應(yīng)當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入。

計算題

1、甲公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建W污水處理廠。于2012年年初開始建設(shè)，預(yù)計2013年年底完工，2014年1月開始運行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月處理污水1000萬噸，并生產(chǎn)中水每月900萬噸。該廠建設(shè)總投資10800萬元，W污水處理廠工程由甲公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，當?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.8元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償?shù)匾平唤o政府。

2012年建造期間，甲公司實際發(fā)生合同費用6480萬元(假定原材料費用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費用為20%)，預(yù)計完成該項目還將發(fā)生成本4320萬元;2013年實際發(fā)生合同費用4320萬元(假定原材料費用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費用為20%)。

2014年年初W污水處理廠投產(chǎn)，假定每月實際平均處理污水900萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產(chǎn)中水費用每噸1.2元(不包括特許權(quán)攤銷費用)。每月銷售中水800萬噸，每噸售價1.6元。

假定合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，甲公司預(yù)計應(yīng)收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。不考慮相關(guān)稅費。

要求：

(1)計算甲公司2012年應(yīng)確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制有關(guān)會計分錄。

(2)計算甲公司2013年應(yīng)確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制有關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2014年1月份應(yīng)確認的利潤總額。

【答案】

(1)2012年完工百分比=6480÷(6480+4320)=60%

2012年合同費用=10800×60%=6480(萬元)

2012年合同收入=6480×(1+10%)=7128(萬元)

2012年合同毛利=7128-6480=648(萬元)

借：工程施工——合同成本6480

貸：原材料3240

應(yīng)付職工薪酬1944

銀行存款1296

借：主營業(yè)務(wù)成本6480

工程施工——合同毛利648

貸：主營業(yè)務(wù)收入7128

借：無形資產(chǎn)7128

貸：工程結(jié)算7128

(2)2013年合同費用=10800-6480=4320(萬元)

2013年合同收入=4320×(1+10%)=4752(萬元)

2013年合同毛利=4752-4320=432(萬元)

借：工程施工——合同成本4320

貸：原材料2160

應(yīng)付職工薪酬1296

銀行存款864

借：主營業(yè)務(wù)成本4320

工程施工——合同毛利432

貸：主營業(yè)務(wù)收入4752

借：無形資產(chǎn)4752

貸：工程結(jié)算4752

借：工程結(jié)算11880

貸：工程施工——合同成本10800

——合同毛利1080

(3)甲公司2014年1月份應(yīng)確認的利潤總額=(800×1.6+900×0.8)-900×1.2-11880÷20/12=870.5(萬元)。