2019年注冊會計師《審計》考前5天試題

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一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1、以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內部控制“計價和分攤”目標的常用控制測試的是(　)。

A、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

B、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性

C、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

D、審核采購價格和折扣的標志

【正確答案】 D

【答案解析】 若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實現(xiàn)的購貨，違反了存在目標;檢查驗收單是否有缺號和發(fā)票連續(xù)編號的完整性是與完整性目標有關。

2、檢查丙公司2012年度應付賬款項目業(yè)務時，C注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)丙公司于2013年4月20日支付了其控股股東丁公司賬齡長達4年的應付賬款1 000萬元(丙公司2012年財務報表于2013年4月30日批準報出)。對此，丙公司在其2012年12月31日的資產負債表中進行如下的披露，其中，C注冊會計師不應認可的是(　)。

A、作為期后事項，調整丙公司應付賬款項目

B、在附注中說明未償還此筆款項的原因

C、在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還

D、在附注說明欠有丁公司的款項

【正確答案】 A

【答案解析】 對于上市公司，通常應在附注中說明是否欠持5%表決權股份的股東單位賬款，說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。題中欠款歸還的情況同時具備這三個條件，均應披露。

3、注冊會計師在對應付賬款進行實質性程序時用到的下列實質性分析程序的表述中不正確的是(　)。

A、將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B、分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

C、計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

D、分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位應付賬款的波動情況

【正確答案】 D

【答案解析】 分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

4、下列關于應付賬款的說法中不正確的是(　)。

A、任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

B、注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C、對于應付賬款來說，在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人(發(fā)生額較大)應作為重要函證對象

D、注冊會計師可以結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間

【正確答案】 A

【答案解析】 一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證。

5、A注冊會計師在對某企業(yè)的固定資產進行審計，下列屬于收益性支出的是(　)。

A、發(fā)生的日常維修費用

B、發(fā)生的設備更新改造支出

C、發(fā)生的固定資產改良支出

D、建造固定資產期間取得的專門借款利息(建造期間在一年以上)

【正確答案】 A

【答案解析】 選項BCD均滿足固定資產的資本化條件，屬于資本化支出。

6、在購貨業(yè)務中，采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單一般為一式四聯(lián)，其副聯(lián)無需送交(　)。

A、編制請購單的部門

B、驗收部門

C、應付憑單部門

D、供應商

【正確答案】 D

【答案解析】 送交供應商的應是訂購單的正聯(lián)，其副聯(lián)無需送交供應商。

7、下列有關注冊會計師針對不同固定資產的所有權實施的審計程序中，不正確的是(　)。

A、針對外購的機器設備等固定資產，注冊會計師經常通過審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定

B、針對汽車等運輸設備，注冊會計師應驗證有關運營證件等(如行車證)

C、針對房地產類固定資產，注冊會計師需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單(房產稅、契稅等)、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件

D、針對融資租入的固定資產，注冊會計師應驗證固定資產本期折舊計提是否正確，是否作為自有資產進行管理

【正確答案】 D

【答案解析】 針對融資租入的固定資產，注冊會計師應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃。

8、下列有關固定資產審計程序的表述中，注冊會計師認為不恰當?shù)氖?　)。

A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊

B、實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細賬為起點進行追查

C、注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加和減少的固定資產

D、審計固定資產減少的目的在于查明已減少的固定資產是否已做相應的會計處理

【正確答案】 C

【答案解析】 注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加的固定資產，而不應包括減少的固定資產，減少的固定資產無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。

9、固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下的審計結論，其中不正確的是(　)。

A、對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程

B、對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C、對用一般借款建造的某項固定資產，建議將符合資本化條件的借款費用計入固定資產原值中

D、由于上年度相關內部控制難以信賴，本次審計不再實施控制測試

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)新會計準則的規(guī)定，土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

10、已發(fā)生的采購交易均已記錄的關鍵內部控制不包括(　)。

A、采購經適當級別批準

B、訂購單均經事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬

C、驗收單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬

D、應付憑單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬

【正確答案】 A

【答案解析】 A選項是所記錄的采購都卻已收到商品或已接受勞務的關鍵內部控制。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，即亦符合強調事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應當在審計報告的“關鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調事項段

B.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的“關鍵審計事項”部分和“強調事項”部分分別反映

C.如果注冊會計師對財務報表發(fā)表否定意見，則需要謹慎考慮還需要溝通關鍵審計事項

D.注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，則需要謹慎考慮在審計報告中溝通關鍵審計事項

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D錯誤，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。

2.以下事項中，注冊會計師在確定關鍵審計事項時可能需要重點關注的事項有(　　)。

A.管理層凌駕于控制之上的行為導致的舞弊風險

B.長期合同收入與費用的確認、

C.重大投資事項

D.商譽減值測試

【正確答案】ABCD

【答案解析】注冊會計師在確定關鍵審計事項時可能需要重點關注的事項包括特別風險(例如：重大非常規(guī)交易、收入確認方面存在舞弊風險、管理層凌駕于控制之上的行為導致的舞弊風險等)、重大審計判斷(例如，商譽減值測試、長期合同收入與費用的確認、衍生金融工具計量、保險公司涉及的精算等。注冊會計師在確定的重點關注過的事項時需要特別考慮該方面)、本期重大交易和事項對審計的影響(例如，當期發(fā)生的并購事項、重組事項、重大投資事項等)。

3.注冊會計師應當從重點關注過的事項中，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。注冊會計師應當考慮的因素包括(　　)。

A.為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度

B.注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度

C.該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮

D.識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度

【正確答案】ABCD

【答案解析】注冊會計師應當從重點關注過的事項中，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項?？紤]因素包括：(1)該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性(包括從金額和性質)。(2)與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅嬚邥r涉及的復雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度。(4)為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度，包括：①為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;②就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。(6)識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度。(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。

4.關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項(　　)。

A.關鍵審計事項是本期財務報表審計最為重要的事項

B.關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項

C.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師沒有對關鍵審計事項發(fā)表意見

【正確答案】BC

【答案解析】關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：(1)關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。(2)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

5.如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項，則應當就以下方面與治理層溝通(　　)。

A.有必要根據(jù)相關道德要求考慮溝通某一關鍵審計事項帶來的后果

B.在適當時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關的信息

C.了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負面后果(如有)的看法

D.管理層和治理層強調是否已就該事項與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構進行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關于公開披露該事項不適當?shù)恼J定

【正確答案】ABCD

【答案解析】如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項，則需要與治理層溝通：(1)了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負面后果(如有)的看法;(2)管理層和治理層強調是否已就該事項與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構進行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關于公開披露該事項不適當?shù)恼J定;(3)在適當時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關的信息;(4)有必要根據(jù)相關道德要求考慮溝通某一關鍵審計事項帶來的后果。

6.以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內部控制“完整性”目標的常用控制測試程序的有(　)。

A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

B、檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性

C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

D、審核采購價格和折扣的標志

【正確答案】 AB

【答案解析】 若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實現(xiàn)的購貨，違反了存在目標;審核采購價格及折扣，與準確性、計價與分攤目標有關。

7.甲注冊會計師在對A公司采購與付款循環(huán)進行控制測試時，為了解A公司是否存在主要使企業(yè)管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發(fā)現(xiàn)的情況有(　)。

A、有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B、A公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C、支付A公司管理人員在俱樂部的個人會費

D、支付管理人員及其家屬的度假費用

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 在命題的四種情形下，A公司均既未收到商品或未接受勞務，而賬面卻加以記錄。

8.注冊會計師通過下列審計程序，可以查找被審計單位未入賬的應付賬款的有(　)。

A、審查資產負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票

B、審查應付賬款函證的回函

C、審查資產負債表日后一段時間內的支票存根

D、審查資產負債表日已入庫，但尚未收到發(fā)票的商品的有關記錄

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項A，資產負債表日已收到發(fā)票，而審計時尚未處理，則表明相應的應付賬款尚未入賬;選項B，函證雖不能絕對保證查出未記錄的應付賬款，但對其供應商函證可能發(fā)現(xiàn)未記錄的應付賬款;選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨;選項D，商品已在資產負債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。

9.采購與付款循環(huán)通常要經過的程序有(　)。

A、請購

B、訂貨

C、驗收

D、付款

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 采購與付款循環(huán)通常要經過這樣的程序：請購→訂貨→驗收→付款。

10.經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，與這些控制相關的主要認定有(　)。

A、準確性和計價

B、發(fā)生

C、完整性

D、分類和可理解性

【正確答案】 BC

【答案解析】 連續(xù)編號的憑單主要為了防止多記或漏記的情況，經過批準是防止虛構業(yè)務，即發(fā)生和完整性認定。

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三、簡答題

A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，了解到被審計單位采購與付款業(yè)務循環(huán)存在下列內部控制：

(1)各部門需要購買的貨物或勞務，統(tǒng)一匯總至請購部門，由請購部門對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。

(2)對于超過預算的采購項目，經請購部門經理審批可先行請購，然后履行預算調整程序。

(3)審核通過的采購需求，由請購部門編寫請購單，提交采購部門進行采購。請購單連續(xù)編號。

(4)對于大宗采購，由采購員選擇三家以上的供應商進行詢價后報采購部經理，由采購部經理選定供應商。

(5)對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時聘請外部老師參與相關工作。

(6)采購的貨物到貨后，由倉庫部門核對采購貨物的數(shù)量、質量、規(guī)格型號與合同是否一致，對貨物進行驗收。

要求：針對上述事項(1)至(6)，指出甲公司內部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，簡要說明理由。

【正確答案】

(1)不存在缺陷。

(2)存在缺陷。對于超預算的采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

(3)不存在缺陷。

(4)存在缺陷。對于大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則。

(5)不存在缺陷。

(6)存在缺陷。應由獨立于倉庫的驗收部門核對采購貨物的數(shù)量、質量、規(guī)格型號與合同是否一致，對貨物進行驗收。

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