2021注冊會計師《會計》真題及參考答案第一場（考生回憶版）

一、單項選擇題(本題型共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

1.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是( )。

A.可隨意支取的銀行定期存款海。

B.現(xiàn)金

C.與黃金掛鉤的結構性存款

D.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品

[參考答案]C

[參考解析]分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)需要滿足該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，選項A、B都符合;選項D，由于保本固定收益，故現(xiàn)金流量特征也滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生下列事項: (1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價款200萬元; (2) 支付增值稅稅控系統(tǒng)設備維護費50萬元; (3)資源稅100萬元; (4) 印花稅80萬元。己知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設備維護費在計算增值稅稅額時可以進行抵扣。下列說法正確的是()。

A.印花稅直接計入當期管理費用

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價款在計算增值稅應納稅額時沖減當期管理費用

C.支付的設備維護費在計算增值稅應納稅額時計入營業(yè)收入

D.資源稅應計入資產(chǎn)成本

[參考答案] B

[參考解析]選項A、D，印花稅、資源稅應當計入稅金及附加;選項B、C，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費，允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費一-應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

3.甲公司2020年1月1日發(fā)行股認股權證，約定2021年7月1日為行權日，持有者在行權日可以以8元的價格購買1股甲公司新發(fā)行的2000萬股股份。2020年甲公司發(fā)行普通股加權平均數(shù)為6000萬股，普通股平均市價為每股10元，歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元，甲公司2020年稀釋每股收益為( )。

A.0.73元/股

B.0.91元/股

C.0.76元/股

D.0.97元/股

[參考答案] B

[參考解析]認股權證調(diào)整增加的普通股股數(shù)會擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一行權價格X擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格=2000-8X2000/10=400 (萬股)。稀釋每股收益女5800/ (6000+400) =0,91 (元/股)。

4.下列關于或有事項的說法正確的是( )。

A.企業(yè)無需將已經(jīng)確認為負債的或有事項的賬面價值進行復核

B.或有事項的潛在義務應當按照最可能發(fā)生的金額確定

C.或有事項符合確認條件，確認為資產(chǎn)或者負債的，應當按照凈額列入資產(chǎn)負債表

D.或有事項確認為負債的，按照最佳估計數(shù)的金額計量

[參考答案] D

[參考解析]選項A,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。選項B、D，預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。選項c,在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的負債(預計負債)應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映。

5.下列各項所有者權益相關項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當期凈利潤的是( )。

A.非交易性權益工具投資公允價值變動額

B.股本溢價

C.重新計量設定受益變動額

D.現(xiàn)金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分

[參考答案] D

[參考解析]選項A、C,計入不能重分類進損益的“其他綜合收益”。選項B,“資本公積一一股本溢價”不能 重分類進損益。

二、多項選擇題(本題型共12小題， 每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列關于無形資產(chǎn)的說法，正確的有( )。

A.企業(yè)為新產(chǎn)品的宣傳廣告費計入無形資產(chǎn)。

B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠計量的，不需要進行攤銷，但是年底需要進行減

值測試

D.無形資產(chǎn)具有可辨認性的特征，可以從企業(yè)分離

[參考答案] BCD

[參考解析]選項A,無形資產(chǎn)的成本不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

2.下列關于中期財務報告的說法，正確的有()。.

A.中期財務報告的附注可以比期末的附注簡化

B.中期財務報告應當確定-一個 會計年度，并且和期末年度一一樣:

C.編制中期財務報告應當以預測的期末財務報表為基礎

D.編制中期財務報告比期末的報表更加依賴估計

[參考答案] AD

[參考解析]中期財務報告中的附注相對于年度財務報告中的附注而言，是適當簡化的，選項A正確;企業(yè)編制中期財務報告時，應以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎，選項C不正確;為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務報告的及時性原則，中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大

程度上依賴于估計，選項D正確。

3.下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有( )。

A.商譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應確認為無形資產(chǎn)

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應確認為一-項資產(chǎn)

C.同-控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應確認為商譽Xc

D.非同一控制不企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允值份額的差額應計入當期損益

[參考答案] BCD

[參考解析]選項A,商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的， 無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

4.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)，不考慮其他因素，下列各公司構成甲公司關聯(lián)方的有()。

A.丙公司

B.丁公司

C.戊公司

D.乙公司

[參考答案] ABCD

[參考解析]選項A、D，企業(yè)與該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)構成關聯(lián)方，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。選項B,企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構成關聯(lián)方。選項C，企業(yè)與該企業(yè)的母公司構成關聯(lián)方。

5.下列關于企業(yè)存貨計量的說法正確的有( )。

A.季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失應計入存貨成本

B.生產(chǎn)設備發(fā)生的自常維修費用應計入存貨成本

C.受托加工存貨成本中，不應包括委托方提供的材料成本

D.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入存貨成本

[參考答案] ABC .

[參考解析]選項A、B,制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、車間固定資產(chǎn)的修理費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。選項C,委托加工業(yè)務中，受托方收到的委托方的材料，應登記備查,不能確認為本企業(yè)存貨。選項D，企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應計入當期損益。

6.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商鋪租賃合同，甲公司從乙公司租入一間鋪子，租期2年，每月固定租金2萬元，在此基礎上，再按當月商鋪銷售額的5%支付變動租金。2020年度，甲公司支付給乙公司31萬元，其中租賃保證金2萬元，固定租金24萬元，基于銷售額計算的變動租金5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司的表述正確的有( )6

A.支付的租賃保證金2萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出

B.支付的固定租金24萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出

C.支付的基于銷售額計算的變動租金5萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

D.支付的31萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

[參考答案] BC

[參考解析]支付計入使用權資產(chǎn)的租賃付款額，實質(zhì)上是分期購買長期資產(chǎn)(使用權資產(chǎn)),故支付的固定租金24萬元作為籌資活動的現(xiàn)金流出。支付的保證金2萬元和基于銷售額計算的變動租金5萬元，既不屬于投資活動，也不會導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化，即不屬于籌資活動，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。

三、計算分析題(本題型共2小題18分，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟.)

1. 2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關交易或事項如下:

(1) 2019年7月1日,甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本,該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股,轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結構變換的事項，轉(zhuǎn)股價格將進行相應調(diào)整以確保債券持有人的利益。發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權但其他條件與之類似的債券利率為6%。

(2)2020年7月1日，上述債券全部按照原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計100萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2020 年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。

(3)2020年甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1-6月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債脊相關的利息費用。x不

(4)其他資料:

①(P/F，5%,3) =0. 8638; (P/A, 5%，3) =2. 7232; (P/F, 6%,3) =0. 8396;

(P/A, 6%,3) =2.6730。 ②假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用2019年與2020年均不符合資本化條件。③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%;本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費因素。

要求:

(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由;

[參考答案]企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復合金融工具，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。

理由:企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，同時具有債券的性質(zhì)以及期權的性質(zhì),在符合條件時可以轉(zhuǎn)換為股票。因此，屬于復合金融工具，企業(yè)應將其進行分拆，分別確認金融負債成分和權益成分。

(2)計算甲公司2020年基本每股收益;

[參考答案] 2020年基本每股收益= 300/ (1000+ 100X6/12) =0. 29 (元/股)

(3)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負債的初始入賬金額，編制2019年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以及2019年12月31日計提利息費用相關的會計分錄。

[參考答案]負債的入賬價值= 1000X (P/F, 6%，3) +1000X5%X (P/A, 6%, .

3) = 100000.8396+50X2.6730=973. 25 (萬元)

發(fā)行日:

借:銀行存款1000

應付債券一-可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整) 26. 75

貸:應付債券-- -可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

其他權益工具(1000-973. 25) 26. 75

期末計提利息:

借:財務費用(973. 25X6%/2) 29. 20.

貸:應付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4. 20

應付利息 (1000X5%/2>25

(4)判斷該項可轉(zhuǎn)換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理

由;計算甲公司2020年稀釋每股收益。

[參考答案]不具有稀釋作用。

理由:假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=973.25X6%/2X (1-25%) =21. 90 (萬元),假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權平均數(shù)= 1000/10X6/12=50 (萬股);增量股的每股收益=21.90/50=0. 44 (元/股);增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。稀釋每股收益=基本每股收益=0.29(元/股)。

四、綜合題(本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟.)

1.甲公司相關年度發(fā)生的有關交易或事項如下:

(1) 2X18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權，當日辦理了股權過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權評估相關費用150萬元。

2X18年1月1日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資產(chǎn)公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元;可辨認凈資產(chǎn)公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值差額為一宗土地使用權評估增值15000萬元，其他資產(chǎn)負債的賬面價值等于公允價值。該土地使用權尚可使用50年，預計凈殘值為0，按直線法攤銷。當日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。

甲公司購買乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶。除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關系。

(2) 2X18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設備給乙公司，售價2500萬元，成本2000萬元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn),并在2X18年6月28日投入使用。預計可使用10年，凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。至年末，銷售款項尚未結算，甲公司對應收款項按照5%的比例計提壞賬準備。2019 年末，款項已結清。

(3) 2X18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值士升確認其他綜合收益1000萬元; 2X18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

(4) 2X19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。

甲公司編制合并報表時，將乙公司作為-一個資產(chǎn)組，2X 18年末減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2X19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，結果為:可收回金額92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。

(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月銷售的一~批產(chǎn)晶因質(zhì)量問題被退回; 2月22日,經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元;2月28日,甲公司購買丁公司80%股權并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他資料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公積; (2) 乙公司資產(chǎn)負債構成業(yè)務; (3)甲公司2X19年財務報告將于2X20年3月1日報出; (4)不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),計算長期股權投資的初始投資成本并編制相關分錄，計算應確認合并商譽的金額。

2.根據(jù)資料(1)、(2)、 (3), 編制2X18年合并報表調(diào)整抵銷分錄。

3.根據(jù)資料(2)， 編制2X19年合并報表中與未分配利潤相關的調(diào)整抵銷分錄。

4.根據(jù)資料(1) -(4),計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關分錄。

5.根據(jù)資料(5)判斷甲公司2X20年1月小日至3月1日發(fā)生的每項交易事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，說明處理方法。

[參考答案]

1.初始投資成本= 5000X10= = 50000 (萬元)

合并商譽=50000- 80000X 60%= =2000 (萬元)

分錄:

借:長期股權投資50000

貸:股本5000.

資本公積一-股本溢價45000

借:管理費用1500

貸;銀行存款150

2.2X18年1月1日

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:股本25000

資本公積20000

盈余公積26000

未分配利潤9000

商譽2000

貸:長期股權投資50000

少數(shù)股東權益32000

2X18年末

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:管理費用300

貸:無形資產(chǎn)(15000/50) 300

借:營業(yè)收入2500

貸:營業(yè)成本2000

固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:管理費用25

借:應付賬款2500

貸:應收賬款2500

借:應收賬款- -壞賬準備125

貸:信用減值損失(2500X5%) 125

2x18年乙公司調(diào)整后的凈利潤= 6000- :300=5700 (萬元)

借:長期股權投資4020

貸:投資收益 (5700X 60%) 3420

其他綜合收益(1000X 60%) 600

借:股本25000

資本公積20000

盈余公積26600

未分配利潤14100 (9000+5700- - 600)

其他綜合收益1000

商譽2000

貸:長期股權投資54020

少數(shù)股東權益34680

借:投資收益3420

少數(shù)股東損益2280

年初未分配利潤9000

貸:提取盈余公積600

年末未分配利潤14100

3. 2X19年與未分配利潤相關的調(diào)整抵消分錄如下:

借:年初未分配利潤500

貸:固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:年初未分配利潤25

借:固定資產(chǎn)50

貸:管理費用50

借:信用減值損失125

貸;年初未分配利潤

(2500X5%) 125

4.合并報表中，不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值= 80000+5700+ 1000+ 4700+200=91600 (萬元)，小于可收回金額92000萬元，故未發(fā)生減值。

包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=91600+ 2000/60%=94933.33 (萬元);

包含商譽的資產(chǎn)組的減值金額= 94933.33- 92000=2933.33 (萬元);

因此，合并報表中應計提的商譽減值金額= 2933.33X 60%=1760 (萬元)。

分錄:

借:資產(chǎn)減值損失1760

貸：商譽一-商譽減值準備1760

5.事項一，銷售的商品被退貨是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;事項二和事項三均為

非調(diào)整事項。

事項一，應沖銷2X19年利潤表中已確認的收入和已結轉(zhuǎn)的成本;退回庫存商品的，要調(diào)增2X19年資產(chǎn)負債表庫存商品項目。

事項二和事項三，應當直接調(diào)整當期項目，不涉及2X19年報表的調(diào)整;并且在

2X 19年報表附注中予以披露。

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