注冊會計師考試會計真題
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（2020年單選題）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產預期信用損失的方法是（）。
A.金融資產的預計未來現(xiàn)金流量與其賬面價值之間的差額
B.應收取金融資產的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
C.金融資產的公允價值減去處置費用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現(xiàn)值
D.金融資產的公允價值與其賬面價值之間的差額
【答案】B
【解析】信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
（2020年單選題）2×18年3月20日，甲公司將所持賬面價值為7800萬元的5年期國債以8000萬元的價格出售給乙公司。按照出售協(xié)議的約定，甲公司出售該國債后，與該國債相關的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司出售國債會計處理的表述中，正確的是（）。
A.將出售國債取得的價款確認為負債
B.出售國債取得的價款與其賬面價值的差額計入所有者權益
C.國債持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉為留存收益
D.終止確認所持國債的賬面價值
【答案】D
【解析】甲公司持有的國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該資產出售時應將取得價款凈額計入銀行存款科目，同時結轉資產賬面價值，二者之間的差額計入投資收益，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉入投資收益。
（2019年多選題）下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益有()。
A.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動
B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產信用減值準備
C.外幣財務報表折算差額
D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動
【答案】ABC
【解析】指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益，結轉時計入留存收益，選項D錯誤。
（2020年單選題）下列各項交易或事項產生的差額中，應當計入所有者權益的是（）。
A.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券的發(fā)行價格與負債公允價值之間的差額
B.企業(yè)將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額
C.企業(yè)購入可轉換公司債券實際支付的價款與可轉換公司債券面值之間的差額
D.企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額
【答案】A
【解析】企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券的發(fā)行價格與負債公允價值之間的差額（不考慮交易費用影響）記入“其他權益工具”科目，選項A正確；企業(yè)將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額計入投資收益，選項B錯誤；企業(yè)取得可轉換公司債券，應作為交易性金融資產核算，按實際支付對價計入交易性金融資產成本，交易費用計入投資收益，不計入所有者權益，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到價款與債券面值之間的差額記入“應付債券——利息調整”科目，選項D錯誤。
（2021年多選題）在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述中正確的有（）。
A.內部研發(fā)形成的無形資產，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益
B.股份支付產生的暫時性差異，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅應計入所有者權益
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動產生的暫時性差異應確認遞延所得稅并計入其他綜合收益
D.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益
【答案】BC
【解析】內部研發(fā)形成無形資產的確認，不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響，選項A錯誤；企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入所有者權益，選項D錯誤。
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