2024年注會審計考試考點講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計

本文為大家整理了2024年注會審計考試考點講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計，本章經(jīng)常結(jié)合其他重點內(nèi)容考核綜合題的一小部分，涉及到的考點有銷售交易的內(nèi)部控制、收入確認存在的舞弊風險假設、銷售的實質(zhì)性程序等內(nèi)容。

2024年注會審計考試考點講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計

【必考點1】銷售交易的內(nèi)部控制

(一)接受客戶訂購單

客戶訂購單只有符合管理層的授權(quán)標準時才能被接受(發(fā)生)。

企業(yè)在批準了客戶訂購單之后，會編制一式多聯(lián)的銷售單(發(fā)生)。

一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等(發(fā)生)。

已批準銷售單的一聯(lián)通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)(發(fā)生)。

銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批(準確性)。

(二)批準賒銷信用

由信用管理部門進行審批(準確性、計價和分攤)。賒銷批準職能與銷售職能的分離。

(三)按銷售單裝運貨物

裝運部門員工在裝運之前，通常會進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及出庫單一致(發(fā)生、準確性)。

(四)向客戶開具發(fā)票

1.在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在出庫單和相應的經(jīng)批準的銷售單(發(fā)生)。

2.依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票(準確性)。

3.將出庫單上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較(發(fā)生、準確性、完整性)。

4.編制銷售發(fā)票通知單(裝運單)的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。

(五)記錄銷售

依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售(發(fā)生)。在記錄銷售交易之前，對相關的銷售單、出庫單和銷售發(fā)票上的信息進行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準確的(發(fā)生、準確性)。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生日期(發(fā)生、截止)。

(六)按月寄出對賬單

由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進行調(diào)查(存在、計價和分攤、權(quán)利和義務，完整性認定可能無法實現(xiàn))。

(七)連續(xù)編號

銷售單、裝運單、銷售發(fā)票連續(xù)編號。(完整性)

在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限(必須有上限)。對于超過范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

【必考點2】收入確認存在的舞弊風險

1.應當基于收入確認存在舞弊風險的假定。

2.如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，應當在工作底稿中記錄理由。

3.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著應當將與收入所有認定都假定為舞弊風險。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則管理層可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入)，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。再如，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認，收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大。

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【1-單選題】下列關于收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性

B.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在舞弊風險的可能性

C.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標難以達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大

D.如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工程度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大

【答案】B

【解析】選項B不正確，對于以營利為目的的被審計單位分成兩種情況，如果是上市公司，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在舞弊風險的可能性。但是如果是非上市公司，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常小于完整性認定存在舞弊風險的可能性。

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