cpa會計歷年真題及答案pdf-2023計算分析題

2024年cpa考前要多做題，熟悉考試氛圍。會計科目中包含計算分析題，要求列出計算步驟，考生可以通過做歷年真題來熟悉解題思路。

cpa會計歷年真題及答案pdf-2023計算分析題

1.(本小題9分。)甲公司有一個生產(chǎn)車間，包括廠房、兩項生產(chǎn)設(shè)備(P、Q),以及生產(chǎn)需要的一項專利技術(shù)。上述資產(chǎn)屬于一個資產(chǎn)組。2x21年至2x22年，該生產(chǎn)車間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x21年，由于技術(shù)更迭和市場需求變化，該車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減，相關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，因此甲公司進行了減值測試。

截至2x21年12月31日進行減值測試前，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值(未曾計提減值準備)分別為：廠房3000萬元、生產(chǎn)設(shè)備P2000萬元、生產(chǎn)設(shè)備Q4000萬元、專利技術(shù)1000萬元。資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬元。廠房的公允價值減去處置費用后的凈額為2700萬元，生產(chǎn)設(shè)備Q的公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元，生產(chǎn)設(shè)備P和專利技術(shù)無法單獨估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(2)生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面原值為5000萬元，截至2x21年12月31日已計提折舊1000萬元?？紤]資料(1)中所述的減值影響后，預(yù)計的剩余使用壽命為4年。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

2x22年5月31日，該生產(chǎn)車間正式停工。甲公司開始對生產(chǎn)設(shè)備Q進行技術(shù)改造，購入新型的核心部件，將原部件拆除報廢。新部件的成本為500萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原部件的賬面價值為300萬元。更換部件另發(fā)生安裝調(diào)試費10萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。2x22年7月31日，生產(chǎn)設(shè)備Q完成了技術(shù)改造。

(3)2x22年6月，甲公司擬將生產(chǎn)設(shè)備Q出售給乙公司，擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議，約定生產(chǎn)設(shè)備Q完成技術(shù)改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議，按照甲公司正常清空廠房所需的時間，約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備，以及各項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務(wù)報表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報，并說明理由。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備，以及各項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，廠房應(yīng)分攤減值=3000-2700=300(萬元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生產(chǎn)設(shè)備Q應(yīng)分攤減值=4000-3000=1000(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備P應(yīng)分攤減值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬元)

專利技術(shù)應(yīng)分攤減值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬元)

計提減值后各項資產(chǎn)的賬面價值分別為：

廠房=3000-300=2700(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備P=2000-800=1200(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備Q=4000-1000=3000(萬元)

專利技術(shù)=1000-400=600(萬元)

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會計分錄。

生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬元)

開始技改，轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程2687.5

累計折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：固定資產(chǎn)5000

發(fā)生改造支出：

借：在建工程510

貸：銀行存款510

報廢舊部件：

借：營業(yè)外支出(或資產(chǎn)處置損益)300

貸：在建工程300

完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)2897.5

貸：在建工程2897.5

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務(wù)報表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報，并說明理由。

生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報。

理由：雖然生產(chǎn)設(shè)備Q已簽訂出售協(xié)議，但尚未完成改造，不符合以當前狀況下可立即出售的條件，因此生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報。

廠房應(yīng)當作為持有待售資產(chǎn)列報。

理由：廠房已簽訂出售協(xié)議，在常規(guī)時間內(nèi)清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài)，且預(yù)期能夠于1年內(nèi)完成出售，因此廠房應(yīng)當作為持有待售資產(chǎn)列報。

2.(本小題9分。)甲公司無子公司，無需編制合并財務(wù)報表。2x22年至2x23年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x22年6月30日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬5000萬元購買乙公司25%的股權(quán)，當日辦理股權(quán)過戶登記手續(xù)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懖⒉捎脵?quán)益法核算。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，其中股本2000萬元，每股1元。除土地使用權(quán)增值5000萬元之外，其他各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，預(yù)計剩余使用壽命為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。另外，甲公司為取得該項投資通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了相關(guān)稅費200萬元，且甲公司有權(quán)取得乙公司2x22年6月30日前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬元。

(2)2x22年12月31日，乙公司引入新的投資者丙公司。丙公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付2200萬元認購乙公司新發(fā)行的股份200萬股。丙公司增資后，甲公司仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

乙公司在2x22年7月至12月實現(xiàn)凈利潤500萬元。

(3)2x23年6月20日，乙公司以每臺5萬元的價格向甲公司銷售了5臺自產(chǎn)的商務(wù)打印機，該打印機在乙公司的賬面成本為每臺3萬元。甲公司將打印機作為辦公用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)2x23年6月30日，乙公司將其作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并以公允價值模式進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值500萬元。

乙公司在2x23年1月至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本，以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年度應(yīng)確認的投資收益，以及因被動稀釋影響甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料，計算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認的投資收益，并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本，以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會計分錄。

初始投資成本=5000+200-400=4800(萬元)

投資成本與乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=4800-(13000+5000)×25%=300(萬元)

借：長期股權(quán)投資——投資成本4800

應(yīng)收股利400

貸：銀行存款5200

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年度應(yīng)確認的投資收益，以及因被動稀釋影響甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2x22年確認的投資收益=(500-5000÷25÷2)×25%=100(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

貸：投資收益100

被動稀釋的影響金額=2200×(2000×25%÷2200)-4900×[25%-(2000×25%÷2200)]÷25%=500.06-444.92=55.14(萬元)

借：長期股權(quán)投資——投資成本(55.14+9.08)64.22

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(100-400×22.73%)9.08

資本公積55.14

(3)根據(jù)上述資料，計算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認的投資收益，并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會計分錄。

投資收益=[600-5000÷25÷2-(5-3)×5]×22.73%=111.38(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整111.38

貸：投資收益111.38

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益113.65

貸：其他綜合收益(500×22.73%)113.65

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