注冊會計師考試《審計》概論復習二


第一章注冊會計師審計概論主要介紹與注冊會計師審計相關(guān)的一些基本概念??荚嚂r,本章命題較少,一般都是客觀題1.5分。2004年至2007年均未在本章命題。2008年教材與2007年相比基本沒有變化。
第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系
一、審計監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系,又各自獨立,在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛K鼈兏饔刑攸c,相互不可替代,不存在主導和從屬關(guān)系,共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。
l 政府審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型:
?、儆勺h會直接領(lǐng)導并對議會負責;
?、谠谡畠?nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負責;
?、塾韶斦块T領(lǐng)導的審計機構(gòu)。
由議會直接領(lǐng)導的政府審計獨立性最強。
我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導的類型。
l 內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種:
?、俦酒髽I(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。(所有者)
?、诒酒髽I(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)
?、郾酒髽I(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。
上述三種類型中,第一種獨立性最強,即領(lǐng)導層次越高,權(quán)威性和獨立性越強,越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。
我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領(lǐng)導,這樣,可保持其相對的獨立性。
l 注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。
政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立;內(nèi)部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立???即獨立于委托人,有獨立于被審計單位,因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性,并且為社會公眾所認可。
審計監(jiān)督體系三方向,既相互聯(lián)系,又各自獨立,各司其職,涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?,它們各有特點,相互不可替代,因此,不存在主導和從屬的關(guān)系。
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二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系
1.審計目標
政府審計:對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。
注冊會計師審計:對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.審計標準
政府審計:依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。
注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。
3.經(jīng)費或收入來源
政府審計:審計經(jīng)費來源于財政預算, 由同級人民政府予以保證。
注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶,與審計客戶協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計:審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查,有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。
注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助,對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計:審計機關(guān)審定審計報告,出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。
注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊,只能提請被審計單位調(diào)整和披露,沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制,注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
6.聯(lián)系
政府審計和注冊會計師審計均是外部審計,都具有較強的獨立性。
三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.審計目標
內(nèi)部審計:對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。
注冊會計師審計:對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.獨立性
內(nèi)部審計:為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導,獨立性較弱。
注冊會計師審計:為需要可靠信息的第三者提供服務(wù),不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導和制約,獨立性較強。
3.接受審計的自愿程度
內(nèi)部審計:內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計:注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計,委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。
4.審計標準
內(nèi)部審計:內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。
注冊會計師審計:注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。
5.審計時間
內(nèi)部審計:通常采用定期或不定期審計,可隨時進行審計。
注冊會計師審計:通常是定期審計,每年對被審計單位的會計報表審計一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分,外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解,同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性,注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果,以提高審計效率。
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