注冊會計師:《會計》第四章存貨復習四

　　第四章存貨：在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，重點是存貨初始計量和期末計量，尤其是期末計量，每年必考。

　　三、存貨的期末計量②出售材料如何計提跌價準備

　　【例5】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構調(diào)整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：

　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價― 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。

　?、圩杂玫牟牧?，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提跌價準備

　　【例6】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

　?、茏杂玫牟牧希谟闷渖a(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價準備

　　【例7】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業(yè)的賬務處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　?、荽尕浀鴥r準備的轉(zhuǎn)銷

　　因銷售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)與其對應的存貨跌價準備，銷售庫存商品時沖減主營業(yè)務成本，銷售材料時沖減其他業(yè)務成本。

　　【例8】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元;本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元(不含稅)，款項尚未收到。甲公司的賬務處理是：

　　借：應收賬款 936

　　貸：主營業(yè)務收入 800

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)136 (800×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　借：存貨跌價準備 120(200×60%)

　　貸：主營業(yè)務成本 120

　　或者合成一筆分錄：

　　借：主營業(yè)務成本 480

　　存貨跌價準備 120

　　貸：庫存商品 600

　　提醒：應注意區(qū)分存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)回是指存貨價值回升時，轉(zhuǎn)回多提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;轉(zhuǎn)銷是指存貨銷售后，其實物已不存在，應轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本” 等科目，請考生仔細辨別清楚。

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