2008年CPA會計計算分析題設(shè)計模式(2)
瀏覽
收藏
計算題模式：債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換專題
甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
【要求】（1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
（2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
（3）對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
（4）對甲公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理。（單位：萬元）
【答案及解析】（1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 319.66
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)―土地使用權(quán) 2000
應交稅費―應交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
營業(yè)外收入（2500－（2000－200）－125）575
（2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價―估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計售價―將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本―估計銷售費用及稅金=950-170-15=765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價準備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務(wù)收入 350
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） （350萬×17%） 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益（500－240） 260
營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
貸：原材料（800萬×50%） 400
借：存貨跌價準備 （35萬×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5
（注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備）
（4）12月31日計提存貨跌價準備
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價―估計銷售費用及稅金=700―20=680（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：
借：存貨跌價準備 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失 17.5
最新資訊
- 2025年注冊會計師《戰(zhàn)略》備考計劃表：三階段學習2025-03-12
- 2025年注會《財管》備考計劃及各章分值分布2025-03-12
- 2025年cpa《稅法》備考計劃表（含各章分值分布）2025-03-12
- 2025年注冊會計師審計怎么學？附三階段學習計劃表2025-03-12
- 2025年注冊會計師《會計》備考學習計劃及各章分值分布2025-03-12
- 2025年cpa《稅法》學習計劃及各章分值分布2025-03-07
- 注會備考一定要用新教材嗎2025-02-25
- 2025年注冊會計師各科備考順序2025-02-25
- 在職考注會經(jīng)驗分享：上班摸魚+通勤時間2025-01-20
- 注冊會計師《經(jīng)濟法》必背法條2025-01-13
打卡人數(shù)
