2008年CPA會計計算分析題設計模式(3)
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計算題模式：借款費用專題
長江股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入6000萬元（假定長江公司向銀行的專門借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。長江公司2006年12月1日從某銀行借入一筆一般借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為10000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1）2008年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：
1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元；
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元；
4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工；
8月1日，工程重新開工；
12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。
（2）2009年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元；
5月31日，廠房已達到預定可使用狀態(tài)；
6月30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為10000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，支付剩余款項1000萬元；
11月1日，長江公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對長江公司的債權全部劃給資產管理公司；
12月1日，長江公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：
①資產管理公司首先豁免長江公司所有積欠的利息；
②長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未提取減值準備。
③資產管理公司對長江公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得長江公司普通股1000萬股，每股市價為5元。
（3）2010年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下：
5月31日，長江公司由于經營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司（該公司為房地產開發(fā)企業(yè)）達成資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為5月31日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
①長江公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為800萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；長江公司已為庫存商品計提了300萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。長江公司所換出的新建廠房的公允價值為8000萬元。長江公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為462.5萬元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為7000萬元和5000萬元，公允價值分別為6000萬元和4000萬元。
假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別為6550萬元和3500萬元。
假定：（1）長江公司沒有動用的專門借款存在銀行的月收益率為0.25%；
（2）不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費；
（3）非貨幣資產交換具有商業(yè)實質。
要求：（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點；
（2）計算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
（3）計算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
（4）編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關的會計分錄；
（5）計算長江公司在2009年12月1日積欠資產管理公司的債務總額；
（6）編制長江公司與債務重組有關的會計分錄；
（7）計算長江公司在2010年12月1日新建廠房的累計折舊額和賬面價值；
（8）計算確定長江公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄；
（9）編制長江公司在2010年12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。
【答案及解析】（1）確定與所建造廠房的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在2009年5月31日達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2009年5月31日；
（2）2008年專門借款利息資本化金額＝6000×6%×8/12－（4000×0.25%×2＋1000×0.25%×1）＝217.5（萬元）；
2009年專門借款利息資本化金額＝6000×6%×5/12＝150（萬元）；
（3）2008年一般借款利息資本化金額＝1000×5/12×6%＋1000×1/12×6%=30（萬元）；
2009年一般借款利息資本化金額＝2000×5/12×6%＋1000×3/12×6%=65（萬元）；
（4）2008年專門借款利息收入＝4000×0.25%×2＋1000×0.25%×5＝32.5（萬元）；
2008年專門借款利息＝6000×6%＝360（萬元）；
2008年一般借款利息＝5000×6%＝300（萬元）；
2008年應計入財務費用的金額＝（300＋360－32.5）－（217.5＋30）＝380（萬元）；
借：銀行存款32.5
在建工程247.5
財務費用380
貸：長期借款660
（5）計算債務重組日積欠資產管理公司債務總額＝6000＋6000×6%×2＋6000×6%×1/12=6750(萬元)
（6）編制長江公司債務重組有關的會計分錄：
借：固定資產清理 620
累計折舊130
貸：固定資產750
借：長期借款6750
貸：固定資產清理640
股本1000
資本公積??股本溢價4000
營業(yè)外收入??債務重組收益 109
借：固定資產清理 50
貸：固定資產30
營業(yè)外收入??資產轉讓損益20
（7）計算資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建廠房原價＝10000＋（217.5＋150＋30＋65）＝10462.5（萬元）
累計折舊額＝（10462.5－462.5）/10×1＝1000（萬元）
賬面價值＝10462.5－1000＝9462.5（萬元）
（8）①計算確定換入資產的入賬價值:
計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝6000/（6000＋4000）＝60%；
辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝4000/（6000＋4000）＝40%；
長江公司換入資產總成本＝200＋1800＋8000＝10000（萬元）；
計算確定各項換入資產的入賬價值：
商品房入賬價值＝10000×60%=6000（萬元）；
辦公樓入賬價值＝10000×40%＝4000（萬元）
②賬務處理：
借：固定資產清理9462.5
累計折舊1000
貸：固定資產10462.5
借：庫存商品6000
固定資產4000
營業(yè)外支出62.5
貸：固定資產清理9462.5
主營業(yè)務收入200
無形資產 400
借：主營業(yè)務成本500
存貨跌價準備300
貸：庫存商品 800
（9）對計提的資產減值準備進行賬務處理：
換入的存貨不需要計提存貨跌價準備：
換入的辦公樓應計提的減值準備＝4000－3500＝500（萬元）
借：資產減值損失500
貸：固定資產減值準備500
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