09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)十八章重點(diǎn)講義四

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試第十八章 借款費(fèi)用在考試中居于較重要的地位，經(jīng)常作為大分題的一個(gè)組成部分。重點(diǎn)是利息資本化和匯兌差額資本化。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為您提供整理《會(huì)計(jì)》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會(huì)計(jì)證考試順利!

　　2.匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。可詳見(jiàn)本輔導(dǎo)書(shū)外幣折算章的例子。

　　3.輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　(1)輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。

　　(2)輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話(huà)說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

　　【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬(wàn)元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費(fèi)用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　2007年1月1日借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 100

　　借：長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元。

　　2007年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用

　?、賾?yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬(wàn)元)

　?、诶①M(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　按插值法計(jì)算實(shí)際利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　當(dāng)r=7%時(shí):6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　當(dāng)r=8%時(shí):6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)  r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　計(jì)算利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97(利息費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03(利息費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 1.03

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