09年注冊會計師《會計》第九章練習題及答案

　　(一)單項選擇題

　　1.下列事項在發(fā)生減值事項時，不執(zhí)行資產(chǎn)減值準則的是( )。

　　A.消耗性生物資產(chǎn) B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn) D.長期股權投資

　　2.所謂資產(chǎn)減值，是指( )。

　　A.資產(chǎn)的可收回金額高于資產(chǎn)賬面余額 B.資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面余額 C.資產(chǎn)的可收回金額高于資產(chǎn)賬面價值 D.資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面價值

　　3.下列對資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者

　　B.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者

　　C.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者

　　D.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者

　　4.下列項目中，與計算現(xiàn)值無關的是( )。

　　A.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流入量 B.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流出量

　　C.折現(xiàn)率 D.資產(chǎn)的賬面價值

　　5.甲公司某固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，已提折舊800萬元，未計提資產(chǎn)減值。2007年末，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需測算其可收回金額。該資產(chǎn)的公允價值為180萬元，處置費用預計為10萬元。該資產(chǎn)還可使用3年，預計未來現(xiàn)金流量分別為70萬元、60萬元和65萬元(含最終處置的現(xiàn)金流量)，假設同類資產(chǎn)必要報酬率為8%。則該固定資產(chǎn)應計提的減值準備是( )萬元。

　　A.0 B.25.89 C.30 D.74.11

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　　6.下列有關資產(chǎn)組減值的說法中，正確的是( )。

　　A.在可確定單項資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)組可收回金額的情況下，應該按照資產(chǎn)組計提減值

　　B.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的賬面價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)組減值損失金額應當直接沖減資產(chǎn)組內的各項資產(chǎn)

　　7.下列有關商譽減值的說法中，不正確的是( )。

　　A.商譽不管有無出現(xiàn)減值的跡象，每年都應進行減值測試

　　B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產(chǎn)組后進行減值測試

　　C.測試商譽減值的資產(chǎn)組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

　　D.商譽應與資產(chǎn)組內的其他資產(chǎn)一樣，按比例分攤減值損失

　　8.乙公司2008年末對丙公司長期股權投資的賬面余額為300萬元，已計提減值準備50萬元。在資產(chǎn)負債表日無法預計該投資的公允價值，無法確定其凈額;乙公司將持續(xù)持有該投資5年，預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。則，2008年末該長期股權投資應計提減值準備是( )萬元。

　　A.-30 B.0 C.20 D.50

　　9.與資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計無關的是( )。

　　A.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格

　　B.活躍市場中的資產(chǎn)的市場價格

　　C.同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格

　　D.與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、財務費用等

　　10. 下列選項中關于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中對折現(xiàn)率的預計表述錯誤的是( )。

　　A.折現(xiàn)率應反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率

　　B.折現(xiàn)率的確定應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)

　　C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量都應當使用單一的折現(xiàn)率

　　D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率   

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　　(二)多項選擇題?

　　1.下列項目中，與計提資產(chǎn)減值有關的有( )。

　　A.資產(chǎn)的公允價值 B.資產(chǎn)的賬面價值

　　C.資產(chǎn)處置費用 D.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　E. 資產(chǎn)的必要報酬率

　　2.下列項目中，表明資產(chǎn)減值跡象的有( )。

　　A.資產(chǎn)的市價波動較大，時升時降

　　B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

　　C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　D.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

　　E. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　3.資產(chǎn)減值的確定因素有( )。

　　A.資產(chǎn)的計稅基礎

　　B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

　　C.資產(chǎn)的賬面價值

　　D.資產(chǎn)的計稅價格

　　E. 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　4.在確定預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應考慮的因素有( )。

　　A.資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 B.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量

　　C.資產(chǎn)的使用壽命 D.折現(xiàn)率

　　E. 通貨膨脹率

　　5.計提固定資產(chǎn)減值準備涉及的會計科目有( )

　　A.資產(chǎn)減值損失 B.管理費用 C.營業(yè)外支出 D.固定資產(chǎn)減值準備

　　E. 其他業(yè)務成本

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　　6.在計提資產(chǎn)組減值時，資產(chǎn)組的賬面價值可能包括( )。

　　A.資產(chǎn)組本身的資產(chǎn)賬面價值 B.總部資產(chǎn)的分攤額

　　C.商譽的分攤額 D.分部資產(chǎn)的分攤額

　　E. 無形資產(chǎn)的分攤額

　　7.資產(chǎn)組的減值損失，可能負擔的有( )。

　　A.商譽 B.投資者投入的資本 C.本組資產(chǎn) D.總部資產(chǎn)

　　E.少數(shù)股東權益

　　8.下列項目中，在出現(xiàn)減值跡象時應測試可收回金額的有( )。

　　A.按權益法核算的長期股權投資 B.無形資產(chǎn)

　　C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) D.消耗性生物資產(chǎn)

　　E. 金融資產(chǎn)

　　9.下列選項中關于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中對預計現(xiàn)金流量的確認表述正確的有( )。

　　A.對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計應建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)的基礎上

　　B.資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關的現(xiàn)金流出

　　C.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　E. 對通貨膨脹因素的考慮應和折現(xiàn)率一致

　　10.下列關于資產(chǎn)減值準則中相關內容的表述錯誤的有( )。

　　A.資產(chǎn)負債表日有跡象表明總部資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失

　　B.對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額

　　C.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應至少于每年年度終了進行減值測試

　　D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

　　E. 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應采用期望現(xiàn)金流量法計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

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　　(三)計算分析題

　　1.青春股份有限公司是上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售為主，混業(yè)經(jīng)營。2007年12月31日，青春公司部分長期資產(chǎn)資料如下：

　　(1)青春公司2007年12月31日對乙公司長期股權投資賬面價值800萬元，持有乙公司30%的股權，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營具有重大影響，采用權益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復的可能，使青春公司持有的該公司股份出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)估算，該股權投資的可收回金額為600萬元。

　　(2)青春公司從國外購入一臺先進設備，總價值折合人民幣3000萬元，該設備可以獨立使用，產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。使用2年后，該固定資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。2007年末，由于市場行情變化，用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴重滯銷，預計未來3年能帶來的現(xiàn)金流量分別為800萬元、600萬元、500萬元。同類設備要求的報酬率為10%。

　　(3)青春公司正在興建一座辦公樓，截至2007年12月31日，青春公司在建工程賬簿顯示該辦公樓累計投資1500萬元。該辦公樓在動工興建時為了搶進度，采取邊施工邊辦報批手續(xù)的方式。2007年該市土地規(guī)劃局通知公司，該辦公樓所占用土地規(guī)劃，已改變?yōu)楣�共設施用地，青春公司依據(jù)該通知停止投資，青春公司估計變更土地用途預計可能獲得補償1300萬元。

　　(4)2007年末青春公司持有一項專利權的賬面余額為450萬元，累計攤銷100萬元，在上期末已計提減值準備60萬元。該專利權是青春公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術。2006年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得青春公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。2007年末，新的電冰箱生產(chǎn)技術即將面世，青春公司管理當局決定停止采用該專利技術生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產(chǎn)品，導致該專利權的可收回金額進一步下降，估計其可收回金額為180萬元。

　　要求：對上述資產(chǎn)計算減值損失的金額，計提資產(chǎn)減值準備，并進行相關賬務處理。

　　2.協(xié)和股份有限公司2002年至2008年無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：

　�、�2002年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關稅費)。該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。

　�、�2006年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

　　⑶2007年12月31日，造成該無形資產(chǎn)減值的因素消失，無形資產(chǎn)的價值上升，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元。

　�、�2008年4月1 日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行(不考慮相關稅費)。

　　要求：

　�、欧治鰺o形資產(chǎn)的入賬價值，編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

　�、品治鰺o形資產(chǎn)攤銷金額，計算2006年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。

　�、欠治�2006年12月31日應計提無形資產(chǎn)減值準備的金額，編制2006年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

　�、确治�2007年1月起，無形資產(chǎn)的攤銷額，計算2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　�、煞治�2007年12月31日應計提的無形資產(chǎn)減值準備的金額，并編制調整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

　　(6)對出售無形資產(chǎn)進行賬務處理。

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　　3.2007年12月31日，甲公司在對資產(chǎn)進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。已知該資產(chǎn)組組合包括固定資產(chǎn)A、B和一項負債，其中固定資產(chǎn)A賬面價值為200萬元、固定資產(chǎn)B賬面價值為300萬元，負債賬面價值為60萬元，扣除負債后凈資產(chǎn)賬面價值為440萬元。

　　甲公司經(jīng)調研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，即該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。

　　要求：判斷甲公司該資產(chǎn)組是否需要計提資產(chǎn)減值?如需計提將減值損失在各資產(chǎn)間進行分配(填列下表)，并對計提減值進行賬務處理。

　　資產(chǎn)減值損失分攤表 單位：萬元

　　資產(chǎn)組合分攤減值損失

　　前賬面價值分攤比例分攤的減值

　　損失分攤減值損失

　　后賬面價值

　　固定資產(chǎn)A

　　固定資產(chǎn)B

　　小計

　　負債

　　合計

　　4.2007年12月31日，甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成，兩家分公司的經(jīng)營活動由總部統(tǒng)一負責。2007年末，總部資產(chǎn)總額為600萬元，第一分公司資產(chǎn)總額為800萬元，第二分公司資產(chǎn)總額為1200萬元(含合并取得時產(chǎn)生的商譽10萬元)。

　　2007年末，由于經(jīng)濟不景氣，甲公司經(jīng)營發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。在減值測試過程中，由于第一分公司和第二分公司均能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因而可作為兩個資產(chǎn)組分別進行減值測試。經(jīng)比較有關的資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980萬元，第二分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬元。

　　假設總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，總部資產(chǎn)、第一分公司資產(chǎn)和第二分公司資產(chǎn)的使用壽命均為15年。

　　要求:對涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組進行減值測試，并對計提資產(chǎn)進行相應處理(填列總部資產(chǎn)分攤表、資產(chǎn)減值準備計算表)。

　　總部資產(chǎn)分攤表 單位：萬元

　　資產(chǎn)減值準備計算表 單位：萬元

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　　參考答案及解析

　　(一)單項選擇題

　　1.A

　　【解析】消耗性生物資產(chǎn)屬于存貨，存貨計提減值應執(zhí)行存貨準則，不執(zhí)行資產(chǎn)減值準則。

　　2.D

　　【解析】資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。應分清資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價值的區(qū)別。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本(即資產(chǎn)賬面余額)扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　從資產(chǎn)減值定義可見，計提資產(chǎn)減值應計算出資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)可收回金額。

　　3.D

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，即如果資產(chǎn)當時處置可實現(xiàn)的凈額，與持續(xù)使用可帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，高者應作為資產(chǎn)的可收回金額。還應注意：資產(chǎn)凈額的確定基礎是公允價值而不是賬面價值。

　　4.D

　　【解析】現(xiàn)值由資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定;未來現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入量與流出量之差，即凈流量。因此，現(xiàn)值的大小受現(xiàn)金流入量、流出量和折現(xiàn)率的影響，而與資產(chǎn)賬面價值無關。

　　5.C

　　【解析】 計提減值前該固定資產(chǎn)賬面價值=1000-800=200(萬元)

　　該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額=180-10=170(萬元)

　　該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。

　　可收回金額為凈額與現(xiàn)值的較高者，即170萬元。需計提固定資產(chǎn)減值準備=200-170=30(萬元)。

　　6.B

　　【解析】有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，A選項不對;資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，C選項不對;減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故D選項不對。

　　7. D

　　【解析】減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故D選項不對。

　　8. B

　　【解析】該投資可收回金額為280萬元，高于其賬面價值250萬元。因已計提的減值不得轉回，故應計提減值準備為0。

　　9. D

　　【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額涉及兩個要素：資產(chǎn)公允價值和處置費用。資產(chǎn)的公允價值依據(jù)是否存在銷售協(xié)議和活躍的市場而一次可選用：公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格、活躍市場中的資產(chǎn)的市場價格、同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格。而資產(chǎn)的處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的一種增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是需要注意的是財務費用和所得稅費用不包括在內，因此D選項是錯誤的。

　　10. C

　　【解析】折現(xiàn)率的本質應該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，一般由資金的時間價值及風險價值構成。一般應該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業(yè)就應在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

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　　(二)多項選擇題

　　1.ABCDE

　　【解析】資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預計未來各期的現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率(資產(chǎn)所要求的必要報酬率)在預計的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)確定的，因此，上述五個項目都與資產(chǎn)減值有關。

　　2.BCDE

　　【解析】資產(chǎn)的市價波動較大，時升時降不能說是資產(chǎn)減值;其余屬于減值的跡象。

　　3.BCE

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在資產(chǎn)的可收回金額減去其賬面價值為負數(shù)時，應計提減值準備。資產(chǎn)的計稅基礎和計稅價格與所得稅有關，與資產(chǎn)可收回金額無關。

　　4.BCDE

　　【解析】資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與計算現(xiàn)值無關。

　　5. AD

　　【解析】計提資產(chǎn)減值，應反映在“資產(chǎn)減值損失”科目，不反映在管理費用和營業(yè)外支出。

　　6. ABC

　　【解析】分部資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不存在分攤，資產(chǎn)組的賬面價值只與前三個項目有關。

　　7. ACD

　　【解析】計提資產(chǎn)減值與投資者投入資本無關。少數(shù)股東權益因為不在合并負債表中反映，也不應該由資產(chǎn)組來負擔。

　　8.ABC

　　【解析】按權益法核算的長期股權投資、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照資產(chǎn)減值準則計提減值，需計算可收回金額;消耗性生物資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)，需計算可變現(xiàn)凈值。

　　9.ACE

　　【解析】與資產(chǎn)改良有關的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未作出承諾的一種支出，不應該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運轉或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護支出，則應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內，因此選項B錯誤;若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內部使用，內部轉移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產(chǎn)的價值，就應當以公平交易中企業(yè)管理層能夠達到的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計，因此選項D錯誤。

　　10.BE

　　【解析】對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，因此B選項錯誤;而如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法指的是資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權計算求得。兩者是不同的概念，因此選項E錯誤。

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　　(三)計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)青春公司對乙公司的投資的賬面價值為800萬元，可收回金額為600萬元，應計提減值準備200萬元。賬務處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：長期股權投資減值準備 200

　　(2)該設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800÷(1+10%)+600÷(1+10%)2+500÷(1+10%)3=727.27+495.87+375.66=1598.8(萬元)，即可收回金額1598.8萬元。而固定資產(chǎn)賬面價值為2500萬元，應計提減值準備=2500-1598.8=901.2(萬元)。賬務處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 901.2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 901.2

　　(3)該在建工程的賬面價值為1500萬元，預計可收回金額為1300萬元，應計提200萬元減值準備。賬務處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：在建工程減值準備 200

　　(4)該專利權的賬面價值為290萬元(450-100-60)，預計可收回金額為180萬元，應計提減值準備110萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 110

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 110

　　2.【答案】

　　(1)分析無形資產(chǎn)的入賬價值，編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

　　按照規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得時，應當按照實際成本計量。購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。2002年12月1日購入無形資產(chǎn)時的賬務處理是：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　　⑵分析無形資產(chǎn)攤銷金額，計算2006年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　無形資產(chǎn)應從購入的當月進行攤銷，即從2002年12月開始攤銷;該無形資產(chǎn)預計使用年限10年，可按10年進行攤銷，每年攤銷額為30萬元。

　　2002年12月―2006年12月攤銷額=(300/10)/12 ×49=122.5(萬元)

　　2006年12月31日該無形資產(chǎn)賬面價值=300-122.5=177.5(萬元)

　�、欠治�2006年12月31日應計提無形資產(chǎn)減值準備的金額，并編制對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄

　　企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。2006年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，而無形資產(chǎn)的賬面價值為177.5萬元，故應計提無形資產(chǎn)減值準備：

　　應計提的無形資產(chǎn)減值準備=177.5-142=35.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 35.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 35.5

　　⑷分析2007年1月起，無形資產(chǎn)的攤銷額，計算2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　按準則規(guī)定，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應當按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定攤銷額。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變，即從2007年1月起，尚可使用5年又11個月。

　　2007年該無形資產(chǎn)的攤銷額=[142/(12×5+11)]×12=24(萬元)

　　2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=177.5-24-35.5=118(萬元)

　　⑸分析2007年12月31日應計提的無形資產(chǎn)減值準備的金額，并編制調整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄

　　該無形資產(chǎn)2007年12月31日賬面價值為118萬元;該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，表明無形資產(chǎn)價值上升了。根據(jù)準則規(guī)定，不得轉回已計提的無形資產(chǎn)減值準備。

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　　(6)2008年4月1日出售時

　　借：銀行存款 130

　　累計攤銷(122.5+24+6)152.5

　　無形資產(chǎn)減值準備 35.5

　　貸：無形資產(chǎn) 300

　　營業(yè)外收入 18

　　注：2008年1-3月攤銷額=142÷71×3=6萬元。

　　3.【答案】

　　(1)因資產(chǎn)組的賬面價值440萬元高于其可收回金額420萬元，應計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元。按照規(guī)定，應將減值損失按照該資產(chǎn)組內固定資產(chǎn)的賬面價值所占比重，分攤到資產(chǎn)組內的固定資產(chǎn)。具體分攤過程見下表：

　　資產(chǎn)減值損失分攤表 單位：萬元

　　(2)根據(jù)上表分攤結果，甲公司的賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 20

　　4.【答案】

　　甲公司對涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下：

　�、賹⒖偛抠Y產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎上進行減值測試

　　鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn)按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行分配。

　　總部資產(chǎn)分攤表 單位：萬元

　�、趯⒎謹偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

　　資產(chǎn)減值準備計算表 單位：萬元

　�、蹖⒏髻Y產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

　　第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×(240/1040)=13.85(萬元)

　　第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×(800/1040)=46.15(萬元)

　　第二分公司減值額應先沖減商譽10萬元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組，即應分配的金額=240―10=230(萬元)

　　第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×(360/1560)=53.08(萬元)

　　第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×(1200/1560)=176.92(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：商譽減值準備 10

　　固定資產(chǎn)減值準備等 290

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