2010年《財務(wù)成本管理》責(zé)任中心的設(shè)立詳解(1)

　　一、責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)

　　二、成本中心的設(shè)立

　　(一)成本中心的特點

　　成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任中心原則上都可以確定為成本中心。

　　注意：

　　(1)成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。

　　(2)一個成本中心可以由若干個更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。

　　(二)成本中心的類型????標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心兩種類型   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。實際上任何一種重復(fù)性的活動都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動能夠計量產(chǎn)出的實際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。銀行、醫(yī)院都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

　　2.費用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費用中心包括一般行政管理部門(會計、人事、勞資、計劃等);研究開發(fā)部門(設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等)以及某些銷售部門(廣告、宣傳、倉儲等)。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　對于費用中心，唯一可以準(zhǔn)確計量的是實際費用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(三)成本中心的考核指標(biāo)

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：

　　一般說來，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　注意：

　　(1)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的設(shè)備技術(shù)決策，通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用完全成本法，不需要對閑置能量差異負(fù)責(zé)。

　　(3)標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)，這個要求是“硬性”的，很少有伸縮的余地。

　　2.費用中心的考核

　　通常，使用費用預(yù)算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。

　　(1)考察同行業(yè)類似職能的支出水平???體現(xiàn)了理財原則中的“引導(dǎo)原則”

　　(2)零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

　　(四)、責(zé)任成本的確定

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任中心(部門、單位或個人)為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　可控成本總是針對特定的責(zé)任中心

　　區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時間范圍，一般來說在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。

　　1、可控成本與與直接成本、變動成本的關(guān)系   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　對生產(chǎn)的基層單位來說，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2、責(zé)任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

　?、俸怂隳康牟煌?，計算產(chǎn)品完全成本是為了按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益

　　計算產(chǎn)品變動成本是為了經(jīng)營決策

　　計算責(zé)任成本是為了評價成本控制業(yè)績。

　?、诔杀居嬎銓ο蟛煌?，變動成本計算和制造成本計算以產(chǎn)品為成本計算對象

　　責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計算對象。

　?、鄢杀镜姆秶煌?，制造成本計算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費用變動成本計算的范圍是直接材料、直接人工和變動制造費用責(zé)任成本計算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。

　?、芄餐M用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同制造成本計算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M用;

　　變動成本計算只分?jǐn)傋儎映杀荆环謹(jǐn)偣潭ǔ杀?  責(zé)任成本計算按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心

　　3.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)系標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計算，而責(zé)任成本重點是事后的計算、評價和考核;

　　不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依據(jù)，事后的評價與考核都要求核算責(zé)任成本   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4判別成本費用支出責(zé)任歸屬的原則

　　1)假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。

　　2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參加有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

　　5、制造費用歸屬和分?jǐn)偡椒?span style="color: #0000ff">   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　　①直接計入責(zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。

　　②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責(zé)任中心的費用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。

　　③按受益基礎(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。

　?、軞w入某一個特定的責(zé)任中心。有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。

　?、莶荒軞w屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?，可暫時不加控制，作為不可控費用。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【典型例題--2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費用分?jǐn)偮鋵嵉礁鞒杀矩?zé)任中心的方法有( )。

　　A.直接計入 B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　【答案】ABC

　　【典型例題--2007年判斷】標(biāo)準(zhǔn)成本中心不承擔(dān)完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費用能量成本差異的責(zé)任。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對閑置能量差異負(fù)責(zé)，對效率差異要負(fù)責(zé)，所以，原題說法不正確。

　　環(huán)球網(wǎng)校2010年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com